Амортизация нематериальных активов (НМА)
Автор: Ошурков С. 
Тема: Нематериальные активы (Нематеріальні активи) , Бухгалтерский учет (Бухгалтерський облік).
Содержание темы "Амортизация нематериальных активов":
01. Когда начинаем амортизировать НМА?
02. Какие сроки использования допустимы для НМА?
03. Какие методы амортизации разрешены?
04. Первоначальная и ликвидационная стоимость
05. Типовые корреспонденции счетов, проводки по учету амортизации НМА
06. Отражение амортизации НМА в балансе
07. Дополнительно:
07.1. ? Что считается или не считается нематериальными активами [распространенные случаи]
01. Когда начинаем амортизировать НМА?
Начинаем амортизировать со следующего месяца после введения НМА в эксплуатацию (в утвержденном Приказом №732 бланке акта №НА-1 это событие называется введением в хозяйственный оборот, смотрите 
Пример заполнения формы №НА-1 >>). Насляем амортизацию ежемесячно.
В случае использования производственного метода амортизации, начинаем амортизировать со следующего дня после ввода объекта НМА (то есть составление соответствующего акта) в хозяйственный оборот. Но производственный метод запрещен пунктом 138.3.1 НКУ (это актуально для предприятий, которые корректируют финрезультат на «амортизационные» разницы).
Внимание: на права постоянного пoльзования земельным участком, согласно пункту 26 ПСБУ8, не начисляем амортизацию.
02. Какие сроки использования допускаются для НМА?
Смотрите сравнительную таблицу с разрешенными сроками использования, сопоставлением описаний групп НКУ с ПСБУ8 Группы нематериальных активов >> .
Там постоянно фигурирует фраза "согласно правоустанавливающему документу". Встречаются случаи, когда правоустанавливающим документом не установлен срок действия права пользования вашего НМА. Тогда плательщик налога самостоятельно, в пределах от 2 до 10 лет, устанавливает срок использования. Делается это распорядительным актом при признании активом данного объекта НМА (при "зачислении на баланс" предприятия).
Определяя срок полезного использования конкретного объекта НМА, учитываем (согласно п. 26 ПСБУ8):
01) сроки полезного использования для подобных активов;
02) предполагаемый моральный износ (для таких НМА, которые быстро устаревают, срок полезного использования стоит установить короче);
03) правовые, другие подобные ограничения касательно сроков использования НМА;
04) ожидаемый способ использования НМА;
05) зависимость срока полезного использования oт срока использования других активов предприятия.
Если срок полезного использования является неопределенным, НМА не подлежат амортизации (согласно п. 25 ПСБУ8).
Срок полезного использования НМА, метод его амортизации, можно пересмотреть в конце года, если предприятие предполагает изменение срока полезного использования данного НМА или изменение условий получения экономических выгод в следующем периоде (пункт 31 ПСБУ8).
Новый срок или новый метод амортизации применяем со следующего месяца после того как были приняты указанные изменения.
Согласно пункту 5.12 Методрекомендаций №1327 зміну строку викоистання або методів нарахування амортизації відображають як змiну облікових оцінок. Тобто після таких змін не потрібно робити перерахунок суми амортизації "заднім числом" з моменту введення цього НМА в експлуатацію.
03. Какие методы амортизации разрешены?
Пункт 27 ПСБУ8 позволяет использовать любой метод из предусмотренных пунктом 26 ПСБУ7 для амортизации основных средств [дополнительно - сборник Основные средства / Основні засоби].
Вот эти методы:
01) Прямолинейный метод амортизации (самый распространенный);
02) Производственный метод амортизации (производственный метод запрещен пунктом 138.3.1 НКУ, это актуально для предприятий, которые корректируют финрезультат на «амортизационные» разницы).
03) Метод уменьшения остаточной стоимости;
04) Ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
05) Кумулятивный метод амортизации.
Приказ об учетной политике устанавливаетет метод амортизации на вашем предприятии.
распечатайте:
04. Первоначальная и ликвидационная стоимость НМА
Ликвидационная стоимость НМА обычно равняется нулю, кроме двух случаев, прописанных в пункте 28 ПСБУ8.
Первоначальная стоимость НМА, согласно пункту 11 ПСБУ8, состоит из:
01) цены (стоимости) приобретения (за минусом скидок),
02) пошлин,
03) непрямых налогов, не подлежащих возмещению,
04) и других расходов, связанных непосредственно с приобретением и доведением НМА до состояния, пригодного для иcпользования по назначению.
Финансовые расходы, согласно пункту 11 ПСБУ8, не включаем в пeрвоначальную стоимость НМА (за исключением случаев, подпадающих под ПСБУ 31 "Финансовые расходы").
Дополнительно: Первоначальная стоимость основных средств / Первісна вартість основних засобів.
05. Типовые корреспонденции счетов, проводки по учету амортизации НМА
В бухучете сумму начисленной амортизации отображаем по кредиту субсчета 133 под названием «Накопленная амортизация нематериальных активов».
Дополнительно: 
Справочник "Бухгалтерские проводки"
Таблица 1. Возможные корреспонденции Кт 133 (если используете только 9 класс счетов) для начисления амортизации НМА
|
№ |
Направления использования нематериальных активов |
Корреспонденция |
|
|
Дт |
Кт |
||
|
01 |
Строительство (создание) основных редств [читайте Створення основних засобів (с проводками)] |
151, 152 |
133 |
|
02 |
Изготовление прочих объектов необоротных мaтериальных активов |
153 |
133 |
|
03 |
Создание других НМА |
154 |
133 |
|
04 |
Выращивание долгосрочных биоактивов |
155 |
133 |
|
05 |
НМА производственного назначения (если есть возможность отнести к конкретному виду вашей продукции) |
23 |
133 |
|
06 |
НМА производственного назначения (если нет возможности отнести к конкретному виду вашей продукции) |
91 |
133 |
|
07 |
НМА общехозяйственного назначения [смотрите Административные расходы (Адміністративні витрати)] |
92 |
133 |
|
08 |
НМА, используемые для сбыта [смотрите Расходы на сбыт (Витрати на збут)] |
93 |
133 |
|
09 |
НМА, используемые для ведения прочей операционной деятельности вашего предприятия |
94 |
133 |
Описание упомянутых в таблице счетов и субсчетов смотрите здесь: План счетов.
Если ваше предприятие использует 8 класс счетов , сначала отражаете сумму амортизации по дебету 833 [смотрите Счет 83] «Амортизация нематериальных активов» и кредиту 133, а потом эту сумму отражаете проводкой Дт 833 - Кт счетов бухучета, оторые перечислены в Таблице 1 выше.
Дополнительно: Амортизация основных средств / Амортизація основних засобів
06. Отражение амортизации НМА в балансе
В балансе отражаем сумму амортизации НМА в разделе "Необоротные активы". Рассмортим три разновидности финансовой отчетности и в каких строках отражать:
1) Баланс предприятия (форма №1) - в строке 1002 (учитываем с "минусом");
2) Финансовая отчетность малого предприятия - в строке 1002 (учитываем с "минусом");
3) Финансовая отчетность микропредприятия - в строке 1012, то есть вместе с амортизацией основных средств и еще некоторых необоротных активов (учитываем с "минусом").
Дополнительно смотрите:
01) сборник Финансовая отчетность предприятия,
02) Заполнение баланса, Форма №1 (подсказки по каждой строке),
03) Заполнение отчетности малого предприятия (подсказки по каждой строке).