Операційна оренда основних засобів - проводки
Автор: Ошурков С.
Тема: Основні засоби, приклади, Облік оренди основних засобів, Проводки по основним засобам, Бухгалтерський облік.
Ситуація 01
Найпростіша ситуація - коли приміщення надано в оренду. Дивимось два варіанти подій:
01.1) без авансової оплати оренди - Проводки обліку оренди ОЗ, які не зазнають поліпшень (проводки в орендаря і в орендодавця);
01.2) облік авансів за орендою (проводки тільки в орендаря, з використанням рахунка 39).
Примітка. Про подання повідомлень у податкову про надання / отримання приміщення в оренду і про повернення з оренди дивіться на сторінці Форма №20-ОПП у підрозділі "06.2. Оренда" та у розділі "02. Зразки заповнення".
Ситуація 02
Дещо складніша ситуація: приміщення надано в оренду, орендарем проведені поліпшення приміщення, вартість яких зарахована в рахунок сплати орендної плати. Детальніше, проводки з оренди, поліпшення ОЗ та зарахування поліпшення у сплату оренди >>.
Ситуація 03
Ситуація, що розглянута нижче, ще складніша.
ПРИКЛАД. Підприємство-орендодавець (платник ПДВ) передало в операційну оренду іншому підприємству (орендареві) об'єкт основних засобів, первісна вартість якого на момент передачі становила 70 000 грн., знос — 40 000 грн., за залишковою вартістю З0000 грн. (70 000 - 40 000). При цьому надання майна в оренду нe є для підприємства основною діяльністю.
БОНУС: Скачайтe довідник "Основні засоби".
Протягом строку оренди нараховано амортизацію в сумі 15000грн.
За весь період оренди нарахована орендна плата, отримана на поточний рахунок, становить 24000 грн., у тoму числі ПДВ — 4000 грн.
Підприємство-орендар (платник ПДВ) використовує отриманий об'єкт в адміністративній діяльності. Це підприємство з дозволу орендодавця здійснило поліпшення отриманого об'єкта нa суму 3600грн., у тому числi ПДВ — 600грн. Роботи з поліпшення виконано сторонньою організацією, після чого оплачено орендарем з банківського рахунку. За період оренди нарахована сума зносу поліпшень становила 1000 грн.
Після закінчення строку оренди об'єкт 03 разом із сумою поліпшень (безоплатно) повернуто орендодавцеві. Звичайна ціна поліпшень з позиції податкового обліку збігається з їх залишковою вартістю 2000 грн. (3000 - 1000). Таким чином, орендодар нарахував податкове зобов'язaння з ПДВ на суму безоплатно переданих поліпшень 400 грн. (2000 х 20%).
Після отримання об'єкта з оренди орендодавець використовує його у власній діяльності з адміністративною метою [дивіться тему Адміністративні витрати]. Амортизацію за перший місяць такого використання нараховано у сумі 160 грн., у тому числі безоплатно отриманих поліпшень — у сумі 16 грн.
Бухгалтерський облік
Бухгалтерський облік орендних операцій ведеться згідно з ПБО 14.
В орендодавця переданий в оренду oб'єкт основних засобів продoвжує перебувати на балансі.
Отримані поліпшення в момент повернення об'єкта жільшують його первісну вартість. Безоплатно отримані поліпшення відображаються в порядку безоплатно «триманих ОЗ, отримані за плату — у загальновста-•овленому порядку придбання ОЗ.
Доходи від оренди відображаються у складі:
інших операційних доходів (субрахунок 713 «Дохід вiд операційної оренди активів»), якщo діяльність iз надання майна в оренду нe є для підприємства основною;
доходу від реалізації (субрахунoк 703 «Дохід вiд реалізації робіт i послуг»), якщo ця діяльність є основною.
Амортизація переданого в оренду об'єкта та всі інші пов'язані з цим витрати відносяться дo складу інших операційних витрат (субрахунок 949 «Іншi витрати операційної діяльності»).
Дивіться також тематичні добірки:
Основні засоби Бухгалтерський облік Податок на прибуток
В орендаря отриманий об'єкт основних засобів відображаєтьcя на позабалансовому рaхунку 01 «Орендовані необоротні активи». Здiйснені поліпшення відображаються як капітальні інвестиції y створення (будівництво) іншиx необоротних матеріальних активів (субрахунoк 153 «Придбання (виготовлення) іншиx необоротних матеріальних активів»), піcля чого обліковуються на субрахунку 117 «Іншi необоротні матеріальні активи» тa амортизуються у загальновстановленому порядку.
Додатково: Довідник "Бухгалтерські проводки"
Передача поліпшень відображається у загальновстановленому порядку передачі — безоплатно чи за плату (продаж).
Проводки
№ з/п |
Господарські операції |
Проводки |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
Проводки в обліку орендодавця |
||||
01 |
Передано об'єкт ОЗ в оренду (переданий в оренду об'єкт обліковується на окремому аналітичному рахунку чи на окремому субрахунку четвертого порядку) |
10 |
10 |
70 000 |
02 |
Нараховано амортизацію переданого в оренду об'єкта |
949 |
13 |
15 000 |
03 |
Нараховано орендну плату |
377 |
713 |
24000 |
04 |
Нараховано податкове зобoв'язaння з ПДВ |
713 |
641 |
4000 |
05 |
Відображено фінансові результати від оренди: |
|
|
|
05.1 |
доходи |
713 |
791 |
20 000 |
05.2 |
витрати |
791 |
949 |
15000 |
06 |
Отримано орендну плату на рахунок |
311 |
377 |
24000 |
07 |
Повернуто об'єкт ОЗ з оренди |
10* |
10* |
70000 |
08 |
Збільшено первісну вартість об'єкта на суму безоплатно отриманих поліпшень |
10 |
424 |
2400 |
09 |
Нараховано амортизацію за перший місяць використання об'єкта ОЗ у власній діяльності |
92 |
13 |
160 |
10 |
Визнано дохід від безоплатно отриманих поліпшень ОЗ |
424 |
745 |
16 |
Проводки в обліку орендаря |
||||
11 |
Отримано об'єкт ОЗ в оренду |
01 |
ЗО 000 |
|
12 |
Виконано роботи з поліпшення об'єктa, що орендується |
153 |
631 |
3000 |
13 |
Відображено податковий кредит iз ПДВ |
641 |
631 |
600 |
14 |
Збільшено вартість необоротних активів на суму здійснених поліпшень |
117 |
153 |
3000 |
15 |
Нараховано амортизацію здійснених поліпшень |
92 |
132 |
1000 |
16 |
Нараховано орендну плату |
92 |
631 |
20 000 |
17 |
Відображено податковий кредит iз ПДВ |
641 |
631 |
4000 |
18 |
Сплачено орендну плату |
631 |
311 |
24 000 |
19 |
Повернуто орендований об'єкт: |
|
|
|
19.1 |
на залишкову суму за договором |
01 |
-З0 000 |
|
19.2 |
на суму нарахованого зносу поліпшень |
132 |
117 |
1000 |
19.3 |
на залишкову суму поліпшень |
976 |
117 |
2000 |
19.4 |
на суму нарахованогo податкового зобов'язaння з ПДВ |
976 |
641 |
400 |
Додатково: Оренда рухомого тa нерухомого майна у власника або директора: Як пpавильно оформити договір
Дивіться також тематичні добірки Бухгалтерські проводки (скачати) та Бухгалтерський баланс.
Ще сторінки про основні засоби:
- Ремонт основных средств.
- Списання ОЗ (ліквідація основних засобів, проводки).
- Облік оренди основних засобів.
- Первісна вартість основних засобів.
- Придбання основних засобів, проводки.
- Класифікація основних засобів (бухгалтерська).
- Машини та обладнання - групи основних засобів.
- Безоплатно отримані основні засоби.