Приклад заповнення Звіту про рух грошових коштів

Поділитися:

Тема: Звіт про рух грошових коштів (Отчет о движении денежных средств)

Розглянемо на невеликому прикладі, як заповнюються форми № 3 и № 3-н.

Припустимо, що в поточному році нове підприємство лише почало свою діяльність і у нього не було залишків на початок року.

Діяльність протягом звітного року виявилася збитковою, податки не сплачувалися (окрім нарахованих і утриманих із заробітної плати).

Частина внесків у статутний капітал була отримана у вигляді приміщення, яке протягом року використовувалося частково під офіс, частково — під склад. Частина складських приміщень здавалася в оренду.

Журнал господарських операцій наведений у таблиці 5, Оборотно-сальдова відомість — у таблиці 6. У таблиці 5 розрахунки з ПДВ обліковуються на субрахунку 6411, з ПДФО — на субрахунку 6412.

Таблиця 5. Перелік господарських операцій

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит	сума, грн.
1	Сформовано статутний капітал підприємства	46	40	1000000
2	Зроблено внески учасників грошовими коштами	311	46	500000
3	Зроблено внески учасників у вигляді нежитлового приміщення	152	46	500000
4	Перерахована передоплата підрядній організації за ремонт офісу	377	311	120000
5	Відображено податковий кредит за першою подєю (авансом)	6411	644	20000
6	Підписано акт на виконання ремонтних робіт із ремонту офісу	92	377	100000
7	Відображено розрахунки з податкового кредиту з ПДВ	644	377	20000
8	Списані витрати на ремонт офісу на фінансовий результат	791	92	100000
9	Введено в експлуатацію об'єкт основних засобів у вигляді офісного і складського приміщень	103	152	500000
10	Прийнято рішення про переведення частини приміщення в розряд інвестиційної нерухомості	100	103	200000
11	Списано знос по інвестиційній нерухомості	131	103	5000
12	Відображеноі витрати на утримання приміщення, переданого в оренду (комунальні послуги)	949	685	20000
13	Відображено податковий кредит по комунальних послугах	6411	685	4000
14	Перераховано оплату комунальним підприємствам	685	311	24000
15	Нараховано дохід від оренди	377	713	60000
16	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ по оренді	713	6411	10000
17	Отримано часткову оплата від орендаря	311	377	55000
18	Списано дохід від оренди на фінансовий результат	713	791	50000
19	Списано витрати на утримання приміщення, переданого в оренду, на фінансовий результат	791	949	20000
20	Отримано аванс від замовника за послуги зберігання	311	681	120000
21	Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ за послуги зберігання	643	6411	20000
22	Підписано акт із замовником про надання послуг зберігання	361	703	150000
23	Відображено розрахунки по податкових зобов'язаннях із ПДВ	703	643	20000
24	Донараховані податкові зобов'язання з ПДВ у частині перевищення вартості наданих послуг над сумою авансу	703	6411	5000
25	Проведено взаємозалік заборгованостей із замовником	681	361	120000
26	Списано дохід від послуг зберігання на фінансовий результат	703	791	125000
27	Нараховано амортизацію по складських приміщеннях	903	131	14000
28	Проведено витрати на утримання складських приміщень	903	631	21000
29	Відображено податковий кредит по витратах на утримання складських приміщень	6411	631	4200
30	Оплачено витрати на утримання складських приміщень	631	311	25200
31	Списано витрати на утримання складських приміщень на фінансовий результат	791	903	35000
32	Нараховано заробітну плату працівникам	92	661	40000
33	Нараховано єдиний соціальний внесок (сума умовна)	92	651	14800
34	Утримано єдиний соціальний внесок	661	651	1440
35	Утримано ПДФО	661	6412	5784
36	Отримано в касу суму заробітної плати	301	311	22500
37	Виплачено заробітну плату	661	301	22500
38	Перераховано суму ЄСВ	651	311	16240
39	Перераховано до бюджету ПДФО	6412	311	5784
40	Списано витрати по заробітній платі на фінансовий результат	791	92	54800
41	Відображено фінансовий результат від господарської діяльності (збиток)	441	791	34800

Таблиця 6. Оборотно-сальдова відомість

Рахунок (субрахунок)	Обороти по рахункам впродовж року:		Сальдо на кінець року
Рахунок (субрахунок)	за дебетом	за кредитом	за дебетом	за кредитом
100	200000		200000
103	500000	205000	295000
131	5000	14000		9000
152	500000	500000
301	22500	22500
311	675000	213724	461276
361	150000	120000	30000
377	180000	175000	5000
40		1000000		1000000
441	34800		34800
46	1000000	1000000
631	25200	25200
6411	28200	35000		6800
6412	5784	5784
643	20000	20000
644	20000	20000
651	16240	16240
661	29724	40000		10276
681	120000	120000
685	24000	24000
703	150000	150000
713	60000	60000
791	209800	209800
903	35000	35000
92	154800	154800
949	20000	20000
Итого:	4186048	4186048	1026076	1026076

А тепер приступимо до заповнення форми № 3 за прямим методом (див. фрагмент 1).

За минулий період підприємство не здійснювало грошових операцій, які відносяться до інвестиційної діяльності (об'єкт основних засобів був отриманий як внесок в статутний капітал). Останні рядки заповнювалися таким чином:

рядок 3000 — сума надходжень від доходу за оренду і відповідальне зберігання (рядки 17 і 20 табл.5);

рядок 3100 — перерахування грошових коштів за ремонт офісу (рядок 4 таблиці. 5) і за утримання приміщень (рядки 14 і 30 таблиць. 5); рядок 3105 — виплачена заробітна плата (рядок 37 табл.5);

рядок 3110 — перерахування ЄСВ (рядок 38 табл.5);

рядок 3115 — перерахування ПДФО (рядок 39 табл.5) [в даному прикладі умовно прийнято, що внаслідок збитку в податковому обліку податок на прибуток і ПДВ до бюджету не перераховувалися];

рядок 3195 — підсумковий (175000 - 169200 - 22500 - 16240 - 5784);

рядки 3300 і 3395 — грошові внески засновників до статутного капіталу (рядок 2 табл. 5);

рядок 3400 — підсумковий (-38724 + 500000).

Залишок грошових коштів на кінець року повинен відповідати дебетовому сальдо за субрахунком 311 у таблиці 6 (в даному випадку — 461276 грн.).

Такий самий результат має бути отримано при заповненні форми № 3-н непрямим методом (див. фрагмент 2).

Рядки форми № 3-н заповнюються, як правило, на підставі показників балансу (форми № 1) і звіту про фінансові результати (форми № 2). Для заповнення в нашому прикладі можна обійтися даними оборотно-сальдової ведомості (див. табл.6) і журналу господарських операцій (табл.5):

рядок 3500 — відповідає дебетовому сальдо за субрахунком 441 (табл. 6);

рядок 3505 — сума нарахованої амортизації (оборот за кредитом субрахунку 131 в табл.6);

рядок 3550 — збільшення дебіторської заборгованості за субрахунками 361 і 377 (див. табл.6);

рядок 3560 — збільшення кредиторської заборгованості з ПДВ за субрахунком 6411 і по виплаті заробітної плати за субрахунком 661 (див. табл.6);

рядок 3570 — підсумковий (14000 + 17076 - 34800 - 35000) [як бачимо, показник цього рядка відповідає показнику рядка 3195 у формі № 3];

рядки 3300 и 3395 — грошові внески учасників до статутного капіталу (рядок 2 табл.5);

рядок 3400 — підсумковий (-38724 + 500000).

Оскільки залишок грошових коштів на кінець року відповідає дебетовому сальдо за субрахунком 311 у табл. 6 (461276 грн.), можна вважати, що форма заповнена правильно.

Фрагмент 1

Статnя	Код рядка	За звітний період
I. Рух грошових коштів в результаті операційної діяльності	3000	175000
Надходження від:
Реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
Витрати на оплату:	3100	(169200)
Товарів (робіт, послуг)	3100	(169200)
Праці	3105	(22500)
Відрахувань на соціальні заходи	3110	(16240)
Зобов’язань з податків і зборів	3115	(5784)
Чистий рух коштів від операційної діяльності	3195	(38724)
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності	3300	500000
Надходження від:
Власного капіталу
Чистий рух коштів від фінансової діяльності	3395	500000
Чистий рух грошових коштів за звітний період	3400	461276
Залишок коштів на кінець року	3415	461276

Фрагмент 2

Стаття	Код рядка	За звітний період
Стаття	Код рядка	надходження	видаток
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування	3500		34800
Коригування на: амортизацію необоротних активів	3505	14000	X
Зменшення (збільшення) оборотних активів	3550		35000
Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань	3560	17076
Грошові кошти від операційної діяльності	3570		38724
Сплачений податок на прибуток	3580	X
Чистий рух коштів від операційної діяльності	3195
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності Надходження від: Власного капіталу	3300	500000	X
Чистий рух коштів від фінансової діяльності	3395	500000
Чистий рух грошових коштів за звітний період	3400	461276
Залишок коштів на кінець року	3415	461276