Пример заполнения Отчета о движении денежных средств

Покажем на небольшом примере, как заполняются формы № 3 и № 3-н.

Предположим, что в текущем году новое предприятие только начало свою деятельность и у него не было остатков на начало года.

Деятельность в течение отчетного года оказалась убыточной, налоги не уплачивались (кроме начисленных и удержанных из заработной платы).

Часть взносов в уставный капитал была получена в виде помещения, которое в течение года использовалось частично под офис, частично — под склад. Часть складских помещений сдавалась в аренду.

Журнал хозяйственных операций приведен в таблице 5, оборотно-сальдовая ведомость — в таблице 6. В таблице 5 расчеты по НДС учтены на субсчете 6411, по НДФЛ — на субсчете 6412.

Таблица 5. Перечень хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет
№ п/п	Содержание операции	дебет	кредит	сумма, грн.
1	Сформирован уставный капитал предприятия	46	40	1000000
2	Осуществлены взносы участников денежными средствами	311	46	500000
3	Осуществлены взносы участников в виде нежилого помещения	152	46	500000
4	Перечислена предоплата подрядной организации за ремонт офиса	377	311	120000
5	Отражен налоговый кредит по первому событию (предоплате)	6411	644	20000
6	Подписан акт на выполнение ремонтных работ по ремонту офиса	92	377	100000
7	Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС	644	377	20000
8	Списаны расходы на ремонт офиса на финансовый результат	791	92	100000
9	Введен в эксплуатацию объект основных средств в виде офисного и складского помещений	103	152	500000
10	Принято решение о переводе части помещения в разряд инвестиционной недвижимости	100	103	200000
11	Списан износ по инвестиционной недвижимости	131	103	5000
12	Отражены расходы по содержанию помещения, переданного в аренду (коммунальные услуги)	949	685	20000
13	Отражен налоговый кредит по коммунальным услугам	6411	685	4000
14	Перечислена оплата коммунальным предприятиям	685	311	24000
15	Начислен доход от аренды	377	713	60000
16	Начислены налоговые обязательства по НДС по услугам аренды	713	6411	10000
17	Получена частичная оплата от арендатора	311	377	55000
18	Списан доход от аренды на финансовый результат	713	791	50000
19	Списаны расходы на содержание помещения, переданного в аренду, на финансовый результат	791	949	20000
20	Получена предоплата от заказчика за услуги ответственного хранения	311	681	120000
21	Начислены налоговые обязательства по НДС за услуги хранения	643	6411	20000
22	Подписан акт с заказчиком на предоставление услуг хранения	361	703	150000
23	Отражены расчеты по налоговым обязательствам по НДС	703	643	20000
24	Доначислены налоговые обязательства по НДС в части превышения стоимости предоставленных услуг над суммой предоплаты	703	6411	5000
25	Проведен взаимозачет задолженностей с заказчиком	681	361	120000
26	Списан доход от услуг хранения на финансовый результат	703	791	125000
27	Начислена амортизация по складским помещениям	903	131	14000
28	Осуществлены расходы на содержание складских помещений	903	631	21000
29	Отражен налоговый кредит по расходам на содержание складских помещений	6411	631	4200
30	Оплачены расходы на содержание складских помещений поставщикам	631	311	25200
31	Списаны расходы на содержание складских помещений на финансовый результат	791	903	35000
32	Начислена заработная плата работникам	92	661	40000
33	Начислен единый социальный взнос (сумма условная)	92	651	14800
34	Удержан единый социальный взнос	661	651	1440
35	Удержан НДФЛ	661	6412	5784
36	Получена в кассу сумма заработной платы	301	311	22500
37	Выплачена заработная плата	661	301	22500
38	Перечислена в Пенсионный фонд сумма ЕСВ	651	311	16240
39	Перечислена в бюджет сумма НДФЛ	6412	311	5784
40	Списаны расходы по заработной плате на финансовый результат	791	92	54800
41	Отражен финансовый результат от хозяйственной деятельности (убыток)	441	791	34800

Таблица 6. Оборотно-сальдовая ведомость

Счет (субсчет)	Обороты по счетам в течение года:		Сальдо на конец года
Счет (субсчет)	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту
100	200000		200000
103	500000	205000	295000
131	5000	14000		9000
152	500000	500000
301	22500	22500
311	675000	213724	461276
361	150000	120000	30000
377	180000	175000	5000
40		1000000		1000000
441	34800		34800
46	1000000	1000000
631	25200	25200
6411	28200	35000		6800
6412	5784	5784
643	20000	20000
644	20000	20000
651	16240	16240
661	29724	40000		10276
681	120000	120000
685	24000	24000
703	150000	150000
713	60000	60000
791	209800	209800
903	35000	35000
92	154800	154800
949	20000	20000
Итого:	4186048	4186048	1026076	1026076

А теперь приступим к заполнению формы № 3 прямым методом (см. фрагмент 1).

За прошедший период предприятие не осуществляло денежных операций, которые относятся к инвестиционной деятельности, — объект основных средств был получен в качестве взноса в уставный капитал. Остальные строки заполнялись таким образом:

стр. 3000 — сумма поступлений от дохода за аренду и ответственное хранение (строки 17 и 20 табл.5);

стр. 3100 — перечисление денежных средств за ремонт офиса (строка 4 табл. 5) и за содержание помещений (строки 14 и 30 табл. 5); стр. 3105 — выплаченная заработная плата (строка 37 табл.5);

стр.3110 — перечисление ЕСВ в Пенсионный фонд (строка 38 табл.5);

стр.3115 — перечисление НДФЛ в бюджет (строка 39 табл.5) [в этом примере условно принято, что из-за убытка в налоговом учете налог на прибыль и НДС в бюджет не перечислялись];

стр.3195 — итоговая (175000 - 169200 - 22500 - 16240 - 5784);

стр.3300 и 3395 — денежные взносы участников в уставный капитал (строка 2 табл. 5);

стр.3400 — итоговая (-38724 + 500000).

Остаток денежных средств на конец года должен соответствовать дебетовому сальдо по субсчету 311 в табл.6 (в данном случае — 461276 грн.).

Такой же результат должен быть получен при заполнении формы № 3-н косвенным методом (см. фрагмент 2).

Строки формы № 3-н заполняются, как правило, на основании показателей баланса (формы № 1) и отчета о финансовых результатах (формы № 2). При заполнении в нашем примере можно обойтись данными оборотно-сальдовой ведомости (см. табл.6) и журнала хозяйственных операций (табл.5):

стр. 3500 — соответствует дебетовому сальдо по субсчету 441 (табл. 6);

стр. 3505 — сумма начисленной амортизации (оборот по кредиту субсчета 131 в табл.6);

стр. 3550 — увеличение дебиторской задолженности по субсчетам 361 и 377 (см. табл.6);

стр. 3560 — увеличение кредиторской задолженности по платежам НДС в бюджет по субсчету 6411 и по выплате заработной платы по субсчету 661 (см. табл.6);

стр. 3570 — итоговая (14000 + 17076 - 34800 - 35000) [как видим, показатель этой строки соответствует показателю строки 3195 в форме № 3];

стр. 3300 и 3395 — денежные взносы участников в уставный капитал (строка 2 табл.5);

стр. 3400 — итоговая (-38724 + 500000).

Поскольку остаток денежных средств на конец года соответствует дебетовому сальдо по субсчету 311 в табл.6 (461276 грн.), можно считать, что форма заполнена правильно.

Фрагмент 1

Статья	Код строки	За отчетный период
I. Движение денежных средств в результате операционной деятельности	3000	175000
Поступления от:
Реализации продукции (товаров, работ, услуг)
Расходы на оплату:	3100	(169200)
Товаров (работ, услуг)	3100	(169200)
Труда	3105	(22500)
Отчислений на социальные мероприятия	3110	(16240)
Обязательств по налогам и сборам	3115	(5784)
Чистое движение денежных средств от операционной деятельности	3195	(38724)
III. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности	3300	500000
Поступления от:
Собственного капитала
Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности	3395	500000
Чистое движение денежных средств за отчетный период	3400	461276
Остаток денежных средств на конец года	3415	461276

Фрагмент 2

Статья	Код строки	За отчетный период
Статья	Код строки	поступление	выбытие
I. Движение денежных средств в результате операционной деятельности Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	3500		34800
Корректировка на: амортизацию необоротных активов	3505	14000	X
Уменьшение (увеличение) оборотных активов	3550		35000
Увеличение (уменьшение) текущих обязательств	3560	17076
Денежные средства от операционной деятельности	3570		38724
Уплаченный налог на прибыль	3580	X
Чистое движение денежных средств от операционной деятельности	3195
III. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности Поступления от: Собственного капитала	3300	500000	X
Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности	3395	500000
Чистое движение денежных средств за отчетный период	3400	461276
Остаток денежных средств на конец года	3415	461276