| Поділитися: |
 |
 |
 |
Тема: Продаж за договором комісії (Учет реализации товаров по договору комиссии), Бухгалтерські проводки (Бухгалтерские проводки).
Вартість товарів, отриманих на комісію, не включається комісіонером до складу доходу, який враховується для визначення фінансових результатів та об'єкта оподаткування податком на прибуток..
Комісіонер — платник ПДВ має право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту при дотриманні вимог ст. 198 зазначеного Кодексу (п. 189.4 ст. 189 цього Кодексу). При цьому дата збільшення податкового кредиту платника ПДВ, який здійснює операцію з отримання товару в рамках договору комісії, визначається за правилами, встановленими ст. 198 Податкового кодексу..
У бухгалтерському обліку отримані на комісію товари комісіонер обліковує на позабалансовому субрахунку 024 «Товари, прийняті на комісію». Крім того, податковий кредит за отриманими товарами відображається проводкою Дт 641 Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
Продаж комісіонером товарів не призводить до виникнення доходу в бухгалтерському обліку (і для податку на прибуток). Це випливає з того, що товари не належать йому на правах власності. Разом з тим немає права і на податкові витрати в сумі вартості проданих комісійних товарів.
Продаж комісіонером комісійних товарів є операцією з постачання, тому податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються в загальновстановленому порядку. Базою оподаткування є вартість поставки комісійних товарів, визначена в порядку, встановленому ст. 188 Податкового кодексу. Разом з тим податкові зобов'язання визначаються за правилами, встановленими ст. 187 цього Кодексу.
У бухгалтерському обліку продаж комісійного товару відображається в загальновстановленому порядку, передбаченому для відображення операцій продажу. Тобто за кредитом субрахунку 702 відображають дохід від проданих товарів, а нарахування податкового зобов'язання з ПДВ — Дт 702 Кт 641. Разом з тим бухгалтерським записом Дт 704 «Відрахування з доходу» Кт 685 комісіонер показує заборгованість перед комітентом за проданий товар.
Скачайте: 
Довідник "Бухгалтерські проводки"
Після продажу товару комісіонер повинен передати (перерахувати) комітенту отриману від продажу комісійних товарів виручку і надати комітенту звіт про виконання доручення, що підтверджує, зокрема, надання послуг комісіонером комітенту. Плата за надання таких послуг — комісійна винагорода. Отже, на дату подання звіту комісіонер — платник податку на прибуток повинен визнати дохід від наданих послуг. На цю ж дату комісіонер відносить до витрат собівартість наданих послуг. На дату подання звіту як першої події щодо виникнення податкових зобов'язань комісіонер повинен нарахувати податкове зобов'язання з ПДВ на суму комісійної винагороди (якщо комісіонер виступає платником ПДВ).
Якщо комісіонер продав комісійний товар за іншою ціною, ніж передбачалося комісійним договором, наприклад, дорожче, то комітент повинен провести коригування податкового зобов'язання, що виникло при передачі товару. Для цього на дату подання комітенту звіту він виписує Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, яка передається комісіонеру для коригування суми податкового кредиту.
Якщо комісіонер є платником єдиного податку, то датою отримання податкового доходу за комісійною винагородою з метою нарахування єдиного податку буде дата надходження коштів у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (згідно з п. 292.6 Податкового кодексу).
У бухгалтерському обліку нарахування комісійної винагороди (відображення доходу від комісійних послуг) показують проведенням Дт 361 Кт 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». Нарахування податкового зобов'язання з ПДВ - Дт 703 Кт 641.
На завершення комісіонер перераховує комітенту отриману від продажу товарів виручку, а натомість отримує від комітента комісійну винагороду. Як було зазначено, комісійним договором може передбачатися утримання винагороди з виручки від продажу товару. У такому випадку комісіонер перерахує комітенту виручку за вирахуванням комісійної винагороди. Однак якщо комісіонер є платником єдиного податку, йому слід враховувати норми пункту 291.6, пп. 2 п. 293.5 та пп. 4 пп. 298.2.3 Податкового кодексу. Наслідки для комісіонера — платника єдиного податку будуть аналогічними, як і для комітента. Тому комісіонеру весь виторг від реалізації слід перерахувати комітенту і отримати від нього суму винагороди за надані послуги без проведення зарахування заборгованостей.
