БУХУЧЕТ: ФОРУМ НАЛОГИ УЧЕТ РАБОТНИКИ РАСЧЕТЫ

Заполнение раздела I Отчета о движении денежных средств.Операционная деятельность (косвенный метод)

Реклама

Заполнение раздела I Отчета о движении денежных средств.Операционная деятельность (косвенный метод)

Теперь рассмотрим косвенный метод заполнения Отчета. Как уже было указано выше, исходными данными при его применении являются показатель прибыли или убытка из формы № 2, а также обороты по некоторым счетам бухгалтерского учета. Дополнительные статьи (приложение 3 к НПБУ-1) выделены курсивом.

Таблица 2. Заполнение раздела I формы № 3 косвенным методом

Статья Отчета

Код строки

Источник формирования показателей статей Отчета

графа 3 (поступление)

графа 4 (выбытие)

(Прибыль (убыток) от обычной деятельности

до налогообложения

3500

Форма № 2, строка 2290, графа 3

Форма № 2, строка 2295, графа 3

Корректировка на:

амортизацию необоротных активов

3505

Форма № 3, строка 2515, графа 3

X

увеличение (уменьшение) обеспечений

3510

Увеличение (графа 3) или уменьшение (графа 4) будущих расходов и платежей, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью (изменение в показателях строк

1520, 1521, 1530, 1531, 1532, 1533, 1534, 1660 и др.)

убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц

3515

Убыток (графа 3) или прибыль (графа 4) от курсовых разниц, рассчитанных на остатки денежных средств в иностранной валюте. Рассчитывается как разность между оборотами по Дт 945 и оборотами по Кт 714

убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и прочих неденежных операций

3520

Убыток (графа 3) или прибыль (графа 4) от неоперационной деятельности (разность между суммой строк 2255, 2270, гра­фа 3, и суммой строк 2200, 2220, 2240, графа 3 формы № 2)

Прибыль (убыток) от участия в капитале

3521

Прибыль (графа 3) или убыток (графа 4) от участия в капитале (разность между строками 2200 и 2255 формы №2)

Изменение стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания

3522

Уменьшение (графа 3) или увеличение (графа 4) стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости (положительная или отрицательная разность между строками 2121, 2122 и 2181, 2182 формы № 2)

Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, предназначенных для продажи и групп выбытия

3523

Положительная (графа 4) или отрицательная (графа 3) разность

между оборотами по Кт 712 и Дт 943 в части реализации необоротных активов и групп выбытия

Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций

3524

Положительная (графа 4) или отрицательная (графа 3) разность

между оборотами по Кт 741 и Дт 971

Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов

3526

Положительная (графа 4) или отрицательная (графа 3) разность между оборотами по Кт 742 и Дт 972

Финансовые расходы

3540, графа 4

Форма №2, строка 2250, графа

Уменьшение (увеличение) оборотных активов

3550

Отрицательная (графа 3) или положительная (графа 4)

разность между показателями графы 4 и графы 3 строк

1100-1104, 1110, 1120, 1125, 1130, 1135, 1140, 1145, 1155,

1170, 1190 формы Na 1.

При этом не учитываются:

- изменения в составе оборотных активов вследствие неденежных операций инвестиционной деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции);

- изменения в составе оборотных активов вследствие неденеж­ных операций финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финансовой аренде производ­ственными запасами, продукцией, товарами);

- неденежные взносы в уставный капитал;

- включение финансовых расходов в себестоимость продукции;

- исправление ошибок прошлых лет;

- изменение дебиторской задолженности текущего налога на прибыль;

- изменение дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет вследствие зачисления кредиторской задолженности по налогу на прибыль;

- изменение в составе дебиторской задолженности по расчетам по НДС в рамках инвестиционной деятельности

Увеличение (уменьшение) запасов

3551

Отрицательная (графа 3) или положительная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1100 формы № 1

Увеличение (уменьшение) текущих биологических активов

3552

Отрицательная (графа 3) или положительная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1110 формы №1

Увеличение (уменьшение) дебиторской задол­женности за продукцию, товары, работы, услуги

3553

Отрицательная (графа 3) или положительная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1125 формы №1

Уменьшение (увеличение) прочей текущей дебиторской задолженности

3554

Отрицательная (графа 3) или положительная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1155 формы №1

Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов

3556

Отрицательная (графа 3) или положительная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1170 формы №1

Уменьшение (увеличение) прочих оборотных активов

3557

Отрицательная (графа 3) или положительная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1190 формы №1

Увеличение (уменьшение) текущих обязательств

3560

Положительная (графа 3) или отрицательная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строк 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1650, 1665, 1670 формы №1.

При этом не учитываются:

- изменения в составе текущих обязательств вследствие неденежных операций по включению текущих обязательств в группы выбытия;

- погашение текущих обязательств путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций;

- зачисление взносов в капитал;

- исправление ошибок прошлых лет;

- уменьшение суммы обязательств по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты (при этом учитывается уменьшение суммы обязательств по текущему налогу на прибыль вследствие его списания и признания дохода);

- уменьшение суммы обязательства по НДС, возникшее в рамках инвестиционной деятельности;

- изменение доходов будущих периодов, которые образовались от операций со средствами целевого финансирования, дальней­шего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования, уменьшение доходов будущих периодов вследствие включения в группу выбытия

Увеличение (уменьшение) текущей кредитор­ской задолженности за товары, работы, услуги

3561

Положительная (графа 3) или отрицательная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1615

Увеличение (уменьшение) текущей кредитор­ской задолженности по расчетам с бюджетом

3562

Положительная (графа 3) или отрицательная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1620

Увеличение (уменьшение) текущей кредитор­ской задолженности по расчетам по страхованию

3563

Положительная (графа 3) или отрицательная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1625

Увеличение (уменьшение) текущей кредитор­ской задолженности по расчетам по оплате труда

3564

Положительная (графа 3) или отрицательная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1630

Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов

3566

Положительная (графа 3) или отрицательная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1665

Увеличение (уменьшение) прочих текущих обязательств

3567

Положительная (графа 3) или отрицательная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1690

Денежные средства от операционной деятельности

3570

Разность между суммой строк 3500, 3505, 3510, 3515, 3520, 3550, 3560, графа 3, и сум­мой строк 3510, 3515, 3520, 3540, 3550, 3560, графа 4

Разность между суммой строк 3500, 3510, 3515, 3520, 3540, 3550, 3560, графа 4, и суммой строк 3510, 3515, 3520, 3550, 3560, графа 3

Уплаченный налог на прибыль

3580

X

Обороты по Дт 641 и Кт 311 (в части налога на прибыль)

Уплаченные проценты

3585

X

Обороты по Дт 684 и Кт 311 (в части процентов, связанных с операционной деятельностью)

Чистое движение денежных средств от операционной деятельности

3195

Строка 3570, графа 3, минус строка 3580, графа 4

Строка 3570, графа 4, плюс строка 3580, графа 4

Согласно ПБУ

Далее подробнее поясним порядок формирования показателей некоторых строк.

В строке 3510 осуществляются корректировки прибыли или убытка на сумму обеспечений, которые, как известно, не связаны с движением денег. Например, создание обеспечения на оплату отпусков или «гарантийного» обеспечения увеличивает расходы, однако не связано с денежными выплатами.

В строке 3520 отражается прибыль или убыток от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты), от их реализации. В ней также указываются прибыль или убыток от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, предназначенных для продажи, и групп выбытия, других долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, прочие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности. Показатель этой строки формируется без учета процентов, если они отражаются в отдельной статье.

Строка 3550 предполагает проведение анализа изменения статей оборотных активов и выборку нужных показателей. По сути, в ней определяется разность между показателями статей баланса по оборотным активам на конец года и на начало года. Уменьшение оборотных активов отражается в графе 3 (поступление), а увеличение — в графе 4 (расходование).

Изменение в дебиторской задолженности, связанной с реализацией товаров, работ и услуг, отражается с учетом НДС. При этом не учитывается изменение статей оборотных активов вследствие перевода оборотных активов в состав группы выбытия, увеличение дебиторской задолженности — ! вследствие реализации инвестиционной недвижимости, необоротных активов, предназначенных для Ї продажи, и уменьшение такой дебиторской задолженности вследствие ее погашения.

Показатель данной строки может отражаться свернуто или развернуто в строках 3551—3557.

Строка 3560 предназначена для определения суммы изменения текущих обязательств за год. Увеличение обязательств отражается в графе 3 (поступление), уменьшение — в графе 4 (расходование). При этом следует проанализировать раздел баланса «Текущие обязательства и обеспечения», кроме сумм краткосрочных кредитов банков, текущей задолженности по долгосрочным обязательствам, текущих обязательств по расчетам с участниками, сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью.

При желании текущие обязательства можно отражать в отдельных строках 3561-3567, если информация о составляющих данной статьи существенна.

Строка 3585 является дополнительной. В ней могут отражаться проценты, уплаченные за пользование заемным капиталом, если он использовался в операционной деятельности (кроме сумм процентов, капитализированных в составе квалификационных активов, ведь такие проценты учтены в стоимости продукции и участвуют в формировании показателя строки 3550.

Согласно МСФО

Для уплаченных процентов в форме № 3-н предусмотрена строка 3585 (операционная деятельность), а также в обеих формах № 3 и № 3-н есть строка 3360 (финансовая деятельность). То есть в разделе II (инвестиционная деятельность) отсутствует строка для отражения уплаченных процентов.

В международных стандартах нет ограничений — проценты могут отражаться в рамках инвестиционной и финансовой деятельности, а согласно п. ЗЗ МСБУ 7 уплаченные проценты можно классифицировать как денежные потоки от операционной деятельности, поскольку они входят в определение прибыли или убытка.

Например, в п.12 МСБУ 7 указано, что одна операция может охватывать разные денежные потоки: когда погашение займа состоит из процентов и основной суммы долга, то выплату процентов можно классифицировать как операционную деятельность, а выплату основной суммы долга — как финансовую.

Важные и популярные страницы / Важливі та популярні сторінки:

buh027903 Финансовая отчетность / buh027904 Фінансова звітність підприємства

buh027903 Бухгалтерский учет / buh027904 Бухгалтерський облік

buh027913 Учетная политика / buh027914 Облікова політика

buh027905 Баланс предприятия (Форма №1) / buh027906 Баланс підприємства (Форма №1)

buh027913 Отчет о финансовых результатах / buh027914 Звіт про фінансові результати

buh027915 Отчет о движении денежных средств / buh027916 Звіт про рух грошових коштів

buh027917 Отчет о собственном капитале / buh027918 Звіт про власний капітал

buh027919 Отчет субъекта малого предпринимательства / buh027920 Фінансовий звіт малого підприємства

buh027921 Примечания к финансовой отчетности / buh027922 Примітки до фінансової звітності

buh027905 Бухгалтерские проводки / buh027906 Бухгалтерські проводки

buh027915 Приказ об учетной политике / buh027916 Наказ про облікову політику

buh027919 План счетов бухгалтерского учета / buh027920 План рахунків бухгалтерського обліку

buh027901 Учет основных средств / buh027902 Облік основних засобів

buh027923 Должностная инструкция бухгалтера / buh027924 Посадова інструкція бухгалтера

buh027961 Календарь бухгалтера / buh027962 Календар бухгалтера.