Заполнение раздела I Отчета о движении денежных средств.Операционная деятельность (косвенный метод)

Поділитися:

Тема: Отчет о движении денежных средств / Звіт про рух грошових коштів

Теперь рассмотрим косвенный метод заполнения Отчета. Как уже было указано выше, исходными данными при его применении являются показатель прибыли или убытка из формы № 2, а также обороты по некоторым счетам бухгалтерского учета. Дополнительные статьи (приложение 3 к НПБУ-1) выделены курсивом.

Таблица 2. Заполнение раздела I формы № 3 косвенным методом

Статья Отчета	Код строки	Источник формирования показателей статей Отчета
Статья Отчета	Код строки	графа 3 (поступление)	графа 4 (выбытие)
(Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	3500	Форма № 2, строка 2290, графа 3	Форма № 2, строка 2295, графа 3
Корректировка на:
амортизацию необоротных активов	3505	Форма № 3, строка 2515, графа 3	X
увеличение (уменьшение) обеспечений	3510	Увеличение (графа 3) или уменьшение (графа 4) будущих расходов и платежей, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью (изменение в показателях строк 1520, 1521, 1530, 1531, 1532, 1533, 1534, 1660 и др.)
убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц	3515	Убыток (графа 3) или прибыль (графа 4) от курсовых разниц, рассчитанных на остатки денежных средств в иностранной валюте. Рассчитывается как разность между оборотами по Дт 945 и оборотами по Кт 714
убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и прочих неденежных операций	3520	Убыток (графа 3) или прибыль (графа 4) от неоперационной деятельности (разность между суммой строк 2255, 2270, графа 3, и суммой строк 2200, 2220, 2240, графа 3 формы № 2)
Прибыль (убыток) от участия в капитале	3521	Прибыль (графа 3) или убыток (графа 4) от участия в капитале (разность между строками 2200 и 2255 формы №2)
Изменение стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания	3522	Уменьшение (графа 3) или увеличение (графа 4) стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости (положительная или отрицательная разность между строками 2121, 2122 и 2181, 2182 формы № 2)
Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, предназначенных для продажи и групп выбытия	3523	Положительная (графа 4) или отрицательная (графа 3) разность между оборотами по Кт 712 и Дт 943 в части реализации необоротных активов и групп выбытия
Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций	3524	Положительная (графа 4) или отрицательная (графа 3) разность между оборотами по Кт 741 и Дт 971
Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов	3526	Положительная (графа 4) или отрицательная (графа 3) разность между оборотами по Кт 742 и Дт 972
Финансовые расходы	3540, графа 4	Форма №2, строка 2250, графа
Уменьшение (увеличение) оборотных активов	3550	Отрицательная (графа 3) или положительная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строк 1100-1104, 1110, 1120, 1125, 1130, 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 формы Na 1. При этом не учитываются: - изменения в составе оборотных активов вследствие неденежных операций инвестиционной деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции); - изменения в составе оборотных активов вследствие неденежных операций финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, продукцией, товарами); - неденежные взносы в уставный капитал; - включение финансовых расходов в себестоимость продукции; - исправление ошибок прошлых лет; - изменение дебиторской задолженности текущего налога на прибыль; - изменение дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет вследствие зачисления кредиторской задолженности по налогу на прибыль; - изменение в составе дебиторской задолженности по расчетам по НДС в рамках инвестиционной деятельности
Увеличение (уменьшение) запасов	3551	Отрицательная (графа 3) или положительная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1100 формы № 1
Увеличение (уменьшение) текущих биологических активов	3552	Отрицательная (графа 3) или положительная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1110 формы №1
Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги	3553	Отрицательная (графа 3) или положительная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1125 формы №1
Уменьшение (увеличение) прочей текущей дебиторской задолженности	3554	Отрицательная (графа 3) или положительная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1155 формы №1
Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов	3556	Отрицательная (графа 3) или положительная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1170 формы №1
Уменьшение (увеличение) прочих оборотных активов	3557	Отрицательная (графа 3) или положительная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1190 формы №1
Увеличение (уменьшение) текущих обязательств	3560	Положительная (графа 3) или отрицательная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строк 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1650, 1665, 1670 формы №1. При этом не учитываются: - изменения в составе текущих обязательств вследствие неденежных операций по включению текущих обязательств в группы выбытия; - погашение текущих обязательств путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций; - зачисление взносов в капитал; - исправление ошибок прошлых лет; - уменьшение суммы обязательств по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты (при этом учитывается уменьшение суммы обязательств по текущему налогу на прибыль вследствие его списания и признания дохода); - уменьшение суммы обязательства по НДС, возникшее в рамках инвестиционной деятельности; - изменение доходов будущих периодов, которые образовались от операций со средствами целевого финансирования, дальнейшего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования, уменьшение доходов будущих периодов вследствие включения в группу выбытия
Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги	3561	Положительная (графа 3) или отрицательная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1615
Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом	3562	Положительная (графа 3) или отрицательная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1620
Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию	3563	Положительная (графа 3) или отрицательная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1625
Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда	3564	Положительная (графа 3) или отрицательная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1630
Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов	3566	Положительная (графа 3) или отрицательная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1665
Увеличение (уменьшение) прочих текущих обязательств	3567	Положительная (графа 3) или отрицательная (графа 4) разность между показателями графы 4 и графы 3 строки 1690
Денежные средства от операционной деятельности	3570	Разность между суммой строк 3500, 3505, 3510, 3515, 3520, 3550, 3560, графа 3, и суммой строк 3510, 3515, 3520, 3540, 3550, 3560, графа 4	Разность между суммой строк 3500, 3510, 3515, 3520, 3540, 3550, 3560, графа 4, и суммой строк 3510, 3515, 3520, 3550, 3560, графа 3
Уплаченный налог на прибыль	3580	X	Обороты по Дт 641 и Кт 311 (в части налога на прибыль)
Уплаченные проценты	3585	X	Обороты по Дт 684 и Кт 311 (в части процентов, связанных с операционной деятельностью)
Чистое движение денежных средств от операционной деятельности	3195	Строка 3570, графа 3, минус строка 3580, графа 4	Строка 3570, графа 4, плюс строка 3580, графа 4

Согласно ПБУ

Далее подробнее поясним порядок формирования показателей некоторых строк.

В строке 3510 осуществляются корректировки прибыли или убытка на сумму обеспечений, которые, как известно, не связаны с движением денег. Например, создание обеспечения на оплату отпусков или «гарантийного» обеспечения увеличивает расходы, однако не связано с денежными выплатами.

В строке 3520 отражается прибыль или убыток от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты), от их реализации. В ней также указываются прибыль или убыток от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, предназначенных для продажи, и групп выбытия, других долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, прочие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности. Показатель этой строки формируется без учета процентов, если они отражаются в отдельной статье.

Строка 3550 предполагает проведение анализа изменения статей оборотных активов и выборку нужных показателей. По сути, в ней определяется разность между показателями статей баланса по оборотным активам на конец года и на начало года. Уменьшение оборотных активов отражается в графе 3 (поступление), а увеличение — в графе 4 (расходование).

Изменение в дебиторской задолженности, связанной с реализацией товаров, работ и услуг, отражается с учетом НДС. При этом не учитывается изменение статей оборотных активов вследствие перевода оборотных активов в состав группы выбытия, увеличение дебиторской задолженности — ! вследствие реализации инвестиционной недвижимости, необоротных активов, предназначенных для Ї продажи, и уменьшение такой дебиторской задолженности вследствие ее погашения.

Показатель данной строки может отражаться свернуто или развернуто в строках 3551—3557.

Строка 3560 предназначена для определения суммы изменения текущих обязательств за год. Увеличение обязательств отражается в графе 3 (поступление), уменьшение — в графе 4 (расходование). При этом следует проанализировать раздел баланса «Текущие обязательства и обеспечения», кроме сумм краткосрочных кредитов банков, текущей задолженности по долгосрочным обязательствам, текущих обязательств по расчетам с участниками, сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью.

При желании текущие обязательства можно отражать в отдельных строках 3561-3567, если информация о составляющих данной статьи существенна.

Строка 3585 является дополнительной. В ней могут отражаться проценты, уплаченные за пользование заемным капиталом, если он использовался в операционной деятельности (кроме сумм процентов, капитализированных в составе квалификационных активов, ведь такие проценты учтены в стоимости продукции и участвуют в формировании показателя строки 3550.

Согласно МСФО

Для уплаченных процентов в форме № 3-н предусмотрена строка 3585 (операционная деятельность), а также в обеих формах № 3 и № 3-н есть строка 3360 (финансовая деятельность). То есть в разделе II (инвестиционная деятельность) отсутствует строка для отражения уплаченных процентов.

В международных стандартах нет ограничений — проценты могут отражаться в рамках инвестиционной и финансовой деятельности, а согласно п. ЗЗ МСБУ 7 уплаченные проценты можно классифицировать как денежные потоки от операционной деятельности, поскольку они входят в определение прибыли или убытка.

Например, в п.12 МСБУ 7 указано, что одна операция может охватывать разные денежные потоки: когда погашение займа состоит из процентов и основной суммы долга, то выплату процентов можно классифицировать как операционную деятельность, а выплату основной суммы долга — как финансовую.