| Поділитися: |
 |
 |
 |
Тема: Отчет о движении денежных средств / Звіт про рух грошових коштів
Заполнение раздела I. Операционная деятельность (прямой метод)
Что касается особенностей заполнения отдельных строк формы, то далее они описаны следующим образом: все строки объединены в определенные группы по смысловой нагрузке.
Группы строк приведены в отдельных таблицах с рекомендациями относительно счетов (субсчетов) бухгалтерского учета, «поставляющих» нужную информацию для заполнения формы в соответствии с системой ПБУ.
После этих таблиц приведены комментарии к порядку формирования показателей строк, указанных в таблицах.
Вначале описывается порядок определения показателей в соответствии с ПБУ, затем приведены отличия в формировании показателей этих же строк, но заполняемых субъектами хозяйствования, которые ведут учет по МСФО.
Таблица 1. Заполнение раздела I формы №3 прямым методом.
|
Статья Отчета |
Код строки |
Источник формирования показателей статей Отчета |
|
1. Движение денежных средств в результате операционной деятельности |
||
|
Поступления от: |
||
|
Реализации продукции (товаров, работ, услуг) |
3000 |
Обороты по Дт 30, 31 и Кт 36, 37, 68, 70 с учетом НДС (в том числе платежи за аренду инвестиционной недвижимости). Полученные авансы отражаются либо в этой строке (если не заполнена строка 3015), либо в строке 3015 |
|
Возврата налогов и сборов |
3005 |
Обороты по Дт 311 и Кт 641,642 (в части возврата налогов, сборов и обязательных платежей) |
|
в том числе налога на добавленную стоимость |
3006 |
Обороты по Дт 311 и Кт 641 (бюджетное возмещение и возврат переплаты по НДС) |
|
Целевого финансирования |
3010 |
Обороты по Дт 31 и Кт 378, 48 |
|
Поступления от получения субсидий, дотаций |
3011 |
Обороты по Дт 311 и Кт 482 (в части полученных субсидий и дотаций) |
|
Поступления авансов от покупателей и заказчиков |
3015 |
Обороты по Дт 31 и Кт 681 с учетом НДС |
|
Поступления от возврата авансов |
3020 |
Обороты по Дт 31 и Кт 371 |
|
Поступления от процентов по остаткам денежных средств на текущих счетах |
3025 |
Обороты по Дт 311 и Кт 719 (в части процентов, полученных на остатки денежных средств на текущих счетах в банках) |
|
Поступления от должников неустойки (штрафов, пени) |
3035 |
Обороты по Дт 311 и Кт 374 (715) |
|
Поступления от операционной аренды |
3040 |
Обороты по Дт 31 и Кт 68, 37 (в части поступлений от операционной аренды, кроме аренды инвестиционной недвижимости, которые отражаются в строке 3000) |
|
Поступления от получения роялти, авторских вознаграждений |
3045 |
Обороты по Дт 31 и Кт 373 |
|
Поступления от страховых премий |
3050 |
Обороты по Дт 30, 31 и Кт 36, 37 (в части страховых премий, полученных страховщиками, отраженных на счетах 70, 76) |
|
Поступления финансовых учреждений от возврата займов . |
3055 |
Дт 30, 31 и Кт 37 |
|
Прочие поступления |
3095 |
Поступление денежных средств от операционной деятельности, которое не попало в предыдущие строки (в частности, реализация оборотных активов поступления от деятельности обслуживающих хозяйств, и т.д.) |
|
Расходы на оплату: |
||
|
Товаров (работ, услуг) |
3100 |
Обороты по Дт 63, 68 (в части оплаты полученных товаров/услуг) и Кт 30, 31. Перечисленные авансы отражаются либо в этой строке (если не заполнена строка 3135), либо в строке 3135 |
|
Труда |
3105 |
Обороты по Дт 66 и Кт 30, 311 |
|
Отчислений на социальные мероприятия |
3110 |
Обороты по Дт 65 и Кт 30, 311 |
|
Обязательств по налогам и сборам |
3115 |
Обороты по Дт 641,642 и Кт 30, 311 |
|
Расходы на оплату обязательств по налогу на прибыль |
3116 |
Обороты по Дт 641 (субсчет «Налог на прибыль») и Кт 311 |
|
Расходы на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость |
3117 |
Обороты по Дт 641 (субсчет «НДС») и Кт 311 |
|
Расходы на оплату обязательств по другим налогам и сборам |
3118 |
Обороты по Дт 641 (другие субсчета), 642 и Кт 311 |
|
Расходы на оплату авансов |
3135 |
Обороты по Дт 371 и Кт 30, 31 |
|
Расходы на оплату возврата авансов |
3140 |
Обороты по Дт 681 и Кт 30, 31 |
|
Расходы на оплату целевых взносов |
3145 |
Обороты по Дт 949, 977 и Кт 30, 31 (целевые и благотворительные взносы) |
|
Расходы на оплату обязательств по страховым контрактам |
3150 |
Обороты по Дт 68 (в части расходов, отраженных на субсчете 904) и Кт 30, 31 |
|
Расходы финансовых учреждений на предоставление займов |
3155 |
Обороты по Дт 37 (в части предоставленных займов) и Кт 30, 31 |
|
Прочие расходы |
3190 |
Выбытие денежных средств в рамках операционной деятельности, которое не попало в предыдущие строки |
|
Чистое движение денежных средств от операционной деятельности |
3195 |
Сумма строк 3000, 3005, ЗОЮ, 3015, 3020, 3025, 3035, 3040, 3045, 3050, 3055,3095, графа 3, минус сумма строк 3100, 3105, 3110, 3115, 3135, 3140, 3145, 3150, 3155, 3190, графа 3. Сумма строк 3000, 3005, ЗОЮ, 3015, 3020, 3025, 3035, 3040, 3045, 3050,3055, 3095, графа 4, минус сумма строк 3100, 3105, 3110, 3115, 3135, 3140, 3145, 3150, 3155, 3190, графа 4 |
Согласно ПБУ
Рассмотрим подробнее определение некоторых показателей.
В строке 3000 отражаются поступления денежных средств от покупателей с учетом НДС, акцизного налога и других вычетов из дохода (например, посредники приводят в данной строке всю сумму полученных средств, в том числе сумму, подлежащую перечислению комитенту, доверителю и т.д.). То есть эта поступления от основного вида деятельности и поступления от операционной аренды (поступления с финансовой аренды отражаются в разделе III). Понятно, что денежные средства от покупателей могут поступать либо в виде оплаты уже поставленной продукции (товаров, работ, услуг), либо в виде предоплаты. Если предприятие считает целесообразным выделить предоплаты в отдельную статью, то ему следует воспользоваться вписываемой строкой 3015, если нет, то отражать предоплаты вместе с оплатами уже поставленных товаров/услуг.
В строке 3010 отражаются поступления как целевого финансирования из бюджета и государственных целевых фондов (например, получение работодателем — страхователем средств на выплату больничных и декретных для своих работников), так и целевого финансирования от других юридических лиц.
Строка 3035 является дополнительной. В ней отражаются полученные предприятием в виде де-нежных средств экономические (финансовые) санкции за нарушения условий договоров. Если суммы штрафов незначительны, имеет смысл отражать их в строке 3095 «Прочие поступления».
В строке 3040 приводятся поступления от предоставления имущества в аренду, кроме аренды инвестиционной недвижимости, поступления от которой отражаются в строке 3000. Например, здесь могут быть отражены поступления от аренды транспортных средств, оборудования, субаренды и т.д.
Показатель строки 3100 отражает перечисление средств на оплату товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Перечисленные авансы могут по решению предприятия выделяться в отдельную статью (тогда они отражаются в строке 3135), либо включаться в строку 3100 вместе с оплатой уже поставленных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг).
В строке 3105 указывается сумма заработной платы, материальной помощи и вознаграждений, вы-плаченная работникам денежными средствами в течение года (за вычетом удержаний).
Строка 3115 предназначена для отражения сумм налогов и сборов, уплаченных (а не начисленных) в течение года (например, налога на прибыль, НДС, НДФЛ, военного сбора, экологического налога и т.д.).
При желании могут быть отдельно выделены суммы уплаченного налога на прибыль (строка 3116), НДС (строка 3117) и остальных налогов и сборов (строка 3118).
В строке 3145 приводятся суммы уплаченных целевых и благотворительных взносов (например, членские взносы в неприбыльные организации или перечисленная армии благотворительная помощь).
Согласно МСФО
Как уже было указано выше, применение прямого метода при заполнении Отчета предполагает использование показателей из учетных регистров субъекта хозяйствования, в которых отражаются обороты по счетам бухгалтерского учета. Согласно МСБУ 7 (п. 19) это не единственный способ применения прямого метода. Информацию о поступлении или выбытии денежных средств можно получить также путем корректировки показателей доходов и расходов из формы № 2 (Отчета о финансовых результатах) на суммы:
01) изменений в запасах и суммах дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности;
02) прочих неденежных статей;
03) прочих статей, которые связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью.
В отличие от косвенного метода, при котором используются корректировки показателя прибыли (убытка), в этом случае путем корректировок доходов можно получить суммы поступлений от операционной деятельности, а путем корректировок расходов — суммы выбытия денежных средств.
