| Поділитися: |
 |
 |
 |
Тема: Заполнение баланса, Форма №1 (Заповнення балансу, Форма №1).
Собственный капитал.
Далее описывается порядок заполнения строк формы № 1, предназначенных для отражения показателей статей собственного капитала отчитывающего субъекта.
|
Статья баланса |
Код строки |
Источник формирования показателя статьи |
|
1. Собственный капитал |
||
|
Зарегистрированный (паевой) капитал |
1400 |
Сальдо Кт 40 |
|
Взносы в незарегистрированный уставный капитал |
1401 |
Сальдо Кт 404 (в итог баланса не включается) |
|
Капитал в дооцінках |
1405 |
Сальдо Кт 41 |
|
Дополнительный капитал |
1410 |
Сальдо Кт 42 |
|
Емиссионный ДОХОД |
1411 |
Сальдо Кт 421 (в итог баланса не включается) |
|
Накопленные курсовые разницы |
1412 |
Сальдо Кт 423 (в итог баланса не включается) |
|
Резервный капитал |
1415 |
Сальдо Кт 43 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
1420 |
Сальдо Кт 441 или сальдо Дт 442 (непокрытый убыток приводится в скобках) |
|
Неоплаченный капитал |
1425 |
Сальдо Дт 46 (приводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итога собственного капитала) |
|
Изъятый капитал |
1430 |
Сальдо Дт 45 (приводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итога собственного капитала) |
|
Прочие резервы |
1435 |
Прочие компоненты собственного капитала, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела (строку заполняют страховщики) |
|
Всего по разделу 1 |
1495 |
Стр.1400 + стр.1405 + стр.1410 + стр.1415 + /- + /- стр. 1420 - стр. 1425 - стр. 1430 + стр. 1435 |
Для информирования пользователей финансовой отчетности о состоянии собственного капитала предприятия отражают:
01) в статье «Зарегистрированный (паевой) капитал» (строка 1400) — зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала, другого за-регистрированного капитала, а также паевой капитал в сумме, указанной в учредительных документах;
02) в статье «Капитал в дооценках» (строка 1405) — сумму дооценки необоротных активов и финансовых инструментов;
03) в статье «Дополнительный капитал» (строка 1410) — эмиссионный доход, стоимость бесплатно полученных необоротных активов, сумму капитала, который вложен сверх уставного капитала, накопленные курсовые разницы и т.п.;
04) в статье «Резервный капитал» (строка 1415) — сумму резервов, созданных за счет нераспределенной прибыли;
05) в статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 1420) — либо сумму нераспределенной прибыли, либо сумму непокрытого убытка;
06) в статье «Неоплаченный капитал» (строка 1425) — сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал;
07) в статье «Изъятый капитал» (строка 1430) — фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников.
Это основные статьи, вписанные в форму № 1, которые включаются в итог собственного капитала. При определении этого итога вычитаются сумма непокрытого убытка, сумма неоплаченного капитала, сумма изъятого капитала. Показатели этих статей приводятся в скобках.
Кроме того, в форме № 1 могут быть приведены показатели дополнительных статей: «Взносы в не-зарегистрированный уставный капитал» (строка 1401), «Эмиссионный доход» (строка 1411), «Накопленные курсовые разницы» (строка 1412). Информация по этим статьям приводится в случае, если она является существенной. На итог собственного капитала они не влияют. А бухгалтерский учет и отражение в финансовой отчетности инструментов собственного капитала регулирует ПБУ-13.
Обратим внимание, что в состав зарегистрированного капитала предприятия включают, в числе прочего, номинальную стоимость привилегированных акций, отражая ее в статье «Зарегистрированный (паевой) капитал» (строка 1400). На это, в частности, указано в письме МФУ от 11.07.2013 г. №31-08420-07-29/20833.
Что касается дополнительной статьи «Взносы в незарегистрированный уставный капитал» (строка 1401), то она добавлена Минфином летом 2013 года в результате вступления в силу Приказа № 627. Этот Приказ значительно изменил структуру и коды счетов (субсчетов) собственного капитала. Им, в частности, был добавлен субсчет 404 «Взносы в незарегистрированный уставный капитал», полезный не только для акционерных, но и для других хозяйственных обществ. Сальдо счета 40 «Уставный капитал» включает и сальдо названного субсчета. Поэтому показатель статьи «Взносы в незарегистрированный уставный капитал» в итог баланса не включается.
В статье «Капитал в дооценках» (строка 1405) отражается сальдо по счету 41 «Капитал в дооценках». Этот счет был введен Приказом № 627, а предназначен он для учета и обобщения информации о дооценках (уценке) необоротных активов и финансовых инструментов, которые в соответствии с ПБУ отражаются в составе собственного капитала и раскрываются в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе).
В статье «Накопленные курсовые разницы» (строка 1412) отражаются курсовые разницы, возникающие по дебиторской задолженности или обязательствам по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины. При этом погашение такой дебиторской задолженности и обязательств не планируется и не является вероятным в ближайшей перспективе. В соответствии с ПБУ-21 они отражаются в составе прочего дополнительного капитала и в прочем совокупном доходе, а для их учета предназначен субсчет 423 «Накопленные курсовые разницы».
Те курсовые разницы, которые возникают при пересчете задолженности учредителей по взносам в уставный капитал (кстати, такой пересчет «узаконил» Приказ № 627), отражаются на субсчете 425 «Прочий дополнительный капитал» (письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606). В статье «Накопленные курсовые разницы» они отдельно не выделяются.
Инструменты собственного капитала (эмитированные акционерным обществом акции, доли в уставном капитале, паи) — финансовые инструменты, учет которых регламентируется целым рядом международных стандартов, в частности, МСФО 9.
Классификация.
При отражении прочего вложенного капитала в форме № 1 нужно выяснить, имеются ли в его составе суммы, которые в соответствии с МСФО должны быть реклассифицированы как долгосрочные обязательства (такое может быть в случае, если существует обязательство по возврату собственникам субъекта хозяйствования (акционерам, участникам) сумм, вложенных сверх уставного капитала). Если у субъекта хозяйствования нет обязательств по возврату своим собственникам дополнительно внесенных сумм до ликвидации предприятия, эти суммы могут классифицироваться как прочий вложенный капитал (элемент собственного капитала).
Величина показателя статьи «Капитал в дооценках» зависит от того, какую модель учета объектов основных средств и нематериальных активов выбрал субъект хозяйствования. Если выбрана модель учета объектов необоротных активов по себестоимости (при признании актива объект учитывают по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от уменьшения полезности), ранее накопленный капитал в дооценках при трансформации от-четности нужно было списать на нераспределенную прибыль. Сумм ранее проведенных дооценок таких объектов в составе этой статьи капитала не должно быть (при учете объектов необоротных активов по модели себестоимости их не дооценивают).
Также следует обратить внимание на то, что со-гласно ПБУ в составе статьи «Дополнительный ка-питал» предприятия должны отражать стоимость бесплатно полученных необоротных активов (п.2.42 раздела II Методических рекомендаций № 433). Однако для учета по МСФО важно, от кого бесплатно получены объекты необоротных активов:
01) если эти объекты получены от собственников субъекта хозяйствования (акционеров, участников) сверх зарегистрированного капитала и они не собираются их забирать до ликвидации такого субъекта, стоимость таких объектов следует перевести в состав статьи «Дополнительный капитал»;
02) если эти объекты получены от третьих лиц, то согласно КТМФО 18(,2) по кредиту увеличивается до-ход. При этом по аналогии с МСБУ 20 на стоимость бесплатно полученных объектов необоротных активов нужно признавать отложенный доход с разделением на долгосрочную и текущую составляющую. Суммы отложенного дохода уменьшаются пропорционально суммам амортизации путем списания на доходы отчетного периода. При трансформации финансовой отчетности сумма дополнительного капитала, связанная с бесплатно полученными от третьих лиц необоротными активами, должна была списываться на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
Оценка на дату баланса.
Стоимость таких элементов собственного капитала, как зарегистрированный, паевой капитал, а также эмиссионный доход, отражаемых в качестве показателей формы № 1 по ПБУ и по МСФО, скорее всего, должны быть одинаковыми (за исключением пересчета величины зарегистрированного капитала из-за гиперинфляции).
