БУХУЧЕТ: ФОРУМ НАЛОГИ УЧЕТ РАБОТНИКИ РАСЧЕТЫ

Заполнение раздела II актива баланса "Оборотные активы"

Реклама

Тема: Заполнение баланса, Форма №1 (Заповнення балансу, Форма №1).

Разберем подробнее заполнение отдельных строк раздела II актива баланса "Оборотные активы"

Оборотные активы

Далее можно выделить группы строк, в которых отражаются оборотные активы.

Статья баланса

Код строки

Источник формирования показателя статьи

II. Оборотные активы

Запасы

1100

Сальдо Дт 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28.

(за исключением Дт 286)

Производственные запасы

1101

Сальдо Дт 20, 22 (в итог баланса не включается)

Незавершенное производство

1102

Сальдо Дт 23, 25 (в итог баланса не включается)

Готовая продукция

1103

Сальдо 26, 27 (в итог баланса не включается)

Товары

1104

Сальдо Дт 28 (за исключением Дт 286)

(в итог баланса не включается)

Текущие биологические активы

1110

Сальдо Дт 21

В статье «Запасы» (строка 1100) отражается общая стоимость активов, которые признаются запасами. Эти активы должны быть предназначены для дальнейшей продажи в условиях обычной деятельности, находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продукта производства, предназначены для потребления при производстве продукции, выполнении работ, предоставлении услуг, а также управлении предприятием (п.2.19 раздела II Методических рекомендаций № 433).

Если есть признаки существенности, отдельно в дополнительных статьях может быть приведена информация о стоимости производственных запасов (строка 1101), незавершенного производства (строка 1102), готовой продукции (строка 1103) и товаров (строка 1104). В итог баланса включается общая стоимость запасов, информация о стоимости отдельных составляющих запасов приводится в дополнительных статьях в пределах общей суммы.

В системе МСФО бухгалтерский учет запасов и порядок их отражения в финансовой отчетности устанавливается МСБУ 2. А относительно различий систем ПБУ и МСФО в заполнении этих строк формы № 1 можно сказать следующее.

Классификация.

Национальные стандартизаторы предусматривают специальные правила учета для малоценных быстроизнашивающихся предметов, которые классифицируются как вид запасов. В МСФО такой вид запасов специально не выделяется, специальные правила учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов не установлены. Если стоимость таких запасов несущественна, она должна быть списана на расходы периода. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, стоимость которых соответствует критериям существенности, должны быть переведены в состав запасов с учетом на отдельном субсчете. Точно так же в МСФО не выделяется такой отдельный вид запасов, как полуфабрикаты. Полуфабрикаты, как и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, относятся к составу запасов в случае, если их стоимость может быть названа существенной.

В системе ПБУ строительные материалы и оборудование, требующее монтажа, до использования в процессе строительства объекта основных средств учитывается в составе запасов (в соответствии с Инструкцией № 291 эти активы отражаются на субсчете 205 «Строительные материалы»). В соответствии с параграфом 8 МСБУ 16 «статьи, такие как запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование, отражаются в соответствии с настоящим МСФО, если они соответствуют определению основных средств. В противном случае они классифицируются как запасы».

Первоначальная оценка.

Следует упомянуть запасы, приобретенные на условиях отсрочки платежа. Никакие специальные правила учета таких запасов в ПБУ не установлены. В то же время согласно параграфу 18 МСБУ 2 субъект хозяйствования, который покупает запасы на условиях отсрочки платежа, когда соглашение может фактически содержать элемент финансирования (например, устанавливается разница между ценой приобретения при обычных условиях оплаты и уплаченной суммой), этот элемент признает как расходы на проценты в течение периода финансирования. В этом случае нужно уменьшить первоначальную стоимость запасов на сумму процентов.

Оценка на дату баланса.

В соответствии с п.24 ПБУ-9 в бухгалтерском учете и финансовой отчетности запасы отражаются по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Согласно параграфу 9 МСБУ 2 запасы тоже оценивают по меньшей из двух величин: себестоимости или чистой стоимости реализации.

Однако в учете предприятия, применяющего ПБУ, сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, всегда списывается на расходы периода (п.27 ПБУ-9). На расходы периода списывается в основном и сумма уценки согласно МСБУ 2. Но если количество имеющихся запасов превышает величину, необходимую для выполнения заключенных контрактов, часть запасов, представляющую такое превышение, нужно оценивать исходя не из контрактной, а из рыночной цены. Поэтому, когда возникает превышение объема запасов, продаваемых по еще не выполненным, но уже заключенным контрактам с твердыми ценами продажи, над объемами имеющихся запасов, возникают обеспечения и условные обязательства, которые следует рассматривать в соответствии с МСБУ 37 (параграф 31 МСБУ 2). То же касается и твердых контрактов на покупку. Это значит, что в подобных случаях начисляется так называемый резерв под обесценение запасов. Затем по состоянию на каждую отчетную дату он корректируется в зависимости от состояния соответствующих запасов. Созданный резерв отражается на контрактивном счете, а в отчете показывается по аналогии с резервом сомнительных долгов.

Кстати, есть еще одна особенность, касающаяся восстановления стоимости ранее уцененных запасов. Согласно п.28 ПБУ-9, если чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов, которые еще являются активами на дату баланса, увеличивается, то на сумму увеличения (но не более суммы предыдущего уменьшения) признается прочий операционный доход с увеличением стоимости этих запасов. В соответствии с параграфом 33 МСБУ 2, «если тех обстоятельств, которые ранее стали причиной частичного списания запасов ниже себестоимости, больше нет или если есть четкое свидетельство увеличения чистой стоимости реализации в результате изменения экономических обстоятельств, сумма частичного списания сторнируется», то есть уменьшаются те расходы, которые были признаны при уценке запасов.

Статья баланса

Код строки

Источник формирования показателя статьи

Депозиты перестрахования

1115

Строку заполняют страховщики исходя из данных аналитического учета

Векселя полученные

1120

Сальдо Дт 34

Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги

1125

Сальдо Дт 36 - сальдо Кт 38 по задолженности за продукцию, товары, работы,услуги

Дебиторская задолженность по расчетам:

1130

Сальдо Дт 371

по выданным авансам

с бюджетом

1135

Сальдо Дт 641,642

в том числе по налогу на прибыль

1136

Сальдо Дт 641 в части задолженности по налогу на прибыль (в итог баланса не включается)

Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам

1140

Сальдо Дт 373

Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам

1145

Сальдо Дт 682, 683

Прочая текущая дебиторская задолженность

1155

Сальдо Дт 372, 374, 375, 376, 377, 378, 65, 66, 685

В дополнительной статье «Векселя полученные» (строка 1120) отражается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), другие активы, выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселями. Показатель этой строки включается в итог баланса.

В статье «Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги» (строка 1125) показывается задолженность покупателей или заказчиков (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если такая информация приводится в отдельной статье), согласно п.2.27 раздела II Методических рекомендаций N2 433 скорректированная на резерв сомнительных долгов (нетто).

То есть эта статья — пример статьи, информация по которой в действовавшей ранее форме № 1 отражалась в развернутом виде. Такую информацию можно было увидеть в трех статьях: «Чистая реализационная стоимость» (строка 160), «Первоначальная стоимость» (строка 161), «Резерв сомнительных долгов» (строка 162). Теперь в форму № 1 включена только статья «Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги». А в Перечне дополнительных статей соответствующих статей нет. Поэтому дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги отражается в балансе уже по чистой реализационной стоимости, то есть стоимости, скорректированной на резерв сомнительных долгов.

Что касается другой дебиторской задолженности, то:

01) в статье «Дебиторская задолженность по расчетам по выданным авансам» (строка ИЗО) отражается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет будущих платежей. Здесь следует учесть уже описанную выше общую тенденцию разделения всех активов по принципу оборотности/не оборотности и обратить внимание на письмо Минфина от 29.04.2013 г. № 31084100729/13727(9). В этом письме министерство указало, что если завершение расчетов по договорам, по которым уплачиваются авансы подрядчику, планируется в течение 12 месяцев с даты баланса, то суммы перечисленных авансов заказчик отражает по статье «Дебиторская задолженность по расчетам по выданным авансам» (строка ИЗО). В противном случае (расчеты по таким договорам планируется завершить в более долгосрочной перспективе) суммы перечисленных подрядчикам авансов отражаются по статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 1040);

02) в статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» (строка 1135) — задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет. Отдельно приводится дебиторская задолженность по налогу на прибыль;

03) в дополнительной статье «Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам» (строка 1140) — сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т.п. Информация об этой сумме включается в итог баланса;

04) в дополнительной статье «Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам» (строка 1145) — задолженность по внутренним расчетам, в частности, между участниками группы. Информация об этой задолженности включается в итог баланса;

05) в статье «Прочая текущая дебиторская задолженность» (строка 1155) — задолженность дебиторов, которая не отражена в других статьях баланса, предназначенных для отражения дебиторской задолженности. В частности, показатель этой статьи увеличивается на сумму остатков на субсчете 643 «Налоговые обязательства».

При этом в п.2.2.6 раздела II Методических рекомендаций № 433 — пункте, посвященном векселям полученным, а также других пунктах этого же раздела названного документа, содержащих описание показателей статей неторговой дебиторской задолженности, ничего не сказано о резерве сомнительных долгов. В то же время в соответствии с п.7 ПБУ10 в итог баланса по чистой реализационной стоимости включается любая текущая дебиторская задолженность которая является финансовым активом. Согласно п.4 ПБУ13 векселя, а также некоторая другая дебиторская задолженность, образующаяся по контрактам, предоставляющим право получить денежные средства, являются финансовыми активами (резерв сомнительных долгов не создается под дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом). Поэтому, по мнению автора, корректировать на резерв сомнительных долгов нужно и другую дебиторскую, в том числе вексельную, задолженность.

Кроме того, следует заметить, что статья «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом, в том числе по налогу на прибыль» (строка 1136) — новая. Ранее в форме № 1 дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом отражалась в отдельной статье в общей сумме (строка 170). Теперь дебиторскую задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль госорганы в лице Минфина и, наверное, ГФС хотят видеть в отдельной статье. Для этого предназначена строка 1136. Это новшество, видимо, порождено общей стратегией, направленной на дальнейшее сближение налогового и бухгалтерского учета, а также связано с прошлогодними изменениями в порядке уплаты налоговых обязательств по налогу на прибыль в виде введения авансовых взносов.

Правда, по поводу отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности авансовых взносов по налогу на прибыль в 2013 году Минфин давал разные рекомендации. В частности, в предыдущей редакции п.2.28 раздела II Методрекомендаций № 433 было указано, что авансовые взносы по налогу на прибыль отражаются в балансовой статье «Дебиторская задолженность по расчетам по выданным авансам» (строка ИЗО). Приказ МФУ от 27.06.2013 г. № 635 (он появился в тот же день, что и Приказ Минфина от 27.06.2013 г. № 627 «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету») внес в Методрекомендаций изменения. Эти изменения вместе с нормами ПБУ10 говорят о том, что Минфин все же понимает, что авансовые платежи должны иметь статус дебиторской задолженности по текущему налогу на прибыль.

Как уже было сказано, в МСФОсистеме нет отдельного стандарта, описывающего порядок учета дебиторской задолженности. Отдельные положения сформулированы в МСФО 7, МСФО 9, МСБУ 32, МСБУ 39. И субъектам хозяйствования нужно учитывать следующие отличия учета по МСФО от учета по ПБУ.

Оценка на дату баланса.

Торговая дебиторская задолженность упоминается в параграфе К34 приложения к МСБУ 32 как пример финансовых активов.

В параграфе 63 МСБУ 39 указано, что если существует объективное свидетельство того, что уменьшилась полезность такого актива, его балансовую стоимость следует уменьшить или прямо — путем списания «проблемной стоимости», или косвенно — путем создания резерва. Если в последующем периоде сумма убытка от уменьшения полезности уменьшается, тогда ранее признанный убыток следует сторнировать или прямо, или корректируя резерв (параграф 65 МСБУ 39).

При этом согласно п.10 ПБУ10 при начислении суммы резерва сомнительных долгов признаются прочие операционные расходы. А при ведении учета по МСФО сумма резерва по дебиторской задолженности за продукцию (товары, работы, услуги) обычно признается в составе расходов на сбыт. Поэтому учет резерва по торговой дебиторской задолженности логичнее вести отдельно от учета резерва по другой задолженности.

Кроме того, сложилась особая ситуация в отношении остатков на субсчете 643, то есть субсчете, на котором накапливается информация по «отложенному» НДС, возникающему при получении предоплаты.

С одной стороны, в системе МСФО подобного феномена быть не должно, поскольку НДС — это косвенный налог, который не отражается в финансовой отчетности. Поэтому многие специалисты считают, что эти остатки должны быть списаны с баланса, то есть предоплаты следует «очистить» от НДС. Делается это либо путем сворачивания сальдо субсчетов 643 и 644 «Налоговый кредит», либо путем корректировки счетов, на которых отражены предоплаты, в корреспонденции с субсчетом 643, либо путем сворачивания со счетом 641 «Расчеты по налогам». С другой стороны, прямого запрета на отражение «отсроченного» НДС в системе МСФО нет. Поэтому такое отражение возможно по аналогии с отражением отсроченного налогового актива по налогу на прибыль.

Статья баланса

Код строки

Источник формирования показателя статьи

Текущие финансовые инвестиции

1160

Сальдо Дт 352

Деньги и их эквиваленты

1165

Сальдо Дт 30, 31, 333, 334, 351 :

Наличность

1166

Сальдо Дт 30 (в итог баланса не включается)

Счета в банках

1167

Сальдо Дт 31 (в итог баланса не включается)

В статье «Текущие финансовые инвестиции» (строка 1160) отражаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств). В этой статье также показывается сумма долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащих погашению в течение 12 месяцев с даты баланса. Бухгалтерский учет текущих финансовых инвестиций и отражение их в финансовой отчетности устанавливается ПБУ-12 и ПБУ-13. Название статьи «Деньги и их эквиваленты» (строка 1165) говорит само за себя. В ней отражаются: наличность в кассе предприятия; остатки на текущих и других счетах в банках; денежные средства в пути; электронные деньги, эквиваленты денег. В этой статье приводятся суммы денежных средств как в гривне, так и в иностранной валюте. Однако, если денежные средства нельзя использовать для операций в течение одного года с даты баланса (или в течение одного операционного цикла, если он больше года), их сумма должна классифицироваться как необоротный актив (скажем, приводиться в статье «Прочие необоротные активы» (строка 1190)).

Предприятие также может, учитывая существенность информации, в дополнительных статьях при-вести сумму наличности и сумму денежных средств, размещенных на счетах в банках (строки 1166 и 1167). Эти суммы в итог баланса не включаются, информация о наличности и о деньгах на счетах в банках приводится в пределах общей суммы.

Статья баланса

Код строки

Источник формирования показателя статьи

Расходы будущих периодов

1170

Сальдо Дт 39

Доля перестраховщика в страховых резервах

1180

Сальдо Дт 493, 494 (строку заполняют страховщики)

в том числе: в резервах долгосрочных обязательств

1181

Сальдо Дт 493, 494 в части соответствующих сумм (строку заполняют страховщики, показатель в итог баланса не включается)

резервах убытков или резервах причитающихся выплат

1182

резервах незаработанных премий

1183

других страховых резервах

1184

Прочие оборотные активы

1190

Сальдо Дт 331, 332, 643, 644

Всего по разделу II

1195

Стр.1100 +стр.1110 + стр.1115 + стр.1120 + стр. 1125 + стр. 1130 + стр.1135 +стр.1140 + стр.1145 + стр.1155 + + стр.1160 + стр.1165 + стр.1170 + стр.1180 + + стр. 1190

В статье «Расходы будущих периодов» (строка 1170) отражаются расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к после-дующим отчетным периодам (в соответствии с Инструкцией № 291 это уплаченные авансом арендные платежи, оплата страхового полиса, оплата торгового патента, подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания). В статье «Прочие оборотные активы» (строка 1190) представляются суммы оборотных активов, для отражения которых по признакам существенности нельзя выделить отдельную статью или которые не могут быть включены в другие статьи раздела «Оборотные активы». Остальные статьи (строки 1180—1184) являются дополнительными.

В системе МСФО такого объекта учета, как расходы будущих периодов, нет.

Классификация.

Расходы будущих периодов по своей природе чаще всего представляют собой предоплаты за те или иные товары, работы, услуги. Поэтому субъектам хозяйствования, применяющим МСФО, эти суммы в форме № 1 нужно включить в состав статьи «Дебиторская задолженность по расчетам по выданным авансам».

Важные и популярные страницы / Важливі та популярні сторінки:

buh025503 Финансовая отчетность / buh025504 Фінансова звітність підприємства

buh025503 Бухгалтерский учет / buh025504 Бухгалтерський облік

buh025513 Учетная политика / buh025514 Облікова політика

buh025505 Баланс предприятия (Форма №1) / buh025506 Баланс підприємства (Форма №1)

buh025513 Отчет о финансовых результатах / buh025514 Звіт про фінансові результати

buh025515 Отчет о движении денежных средств / buh025516 Звіт про рух грошових кошті

buh025517 Отчет о собственном капитале / buh025518 Звіт про власний капітал

buh025519 Отчет субъекта малого предпринимательства / buh025520 Фінансовий звіт малого підприємства

buh025521 Примечания к финансовой отчетности / buh025522 Примітки до фінансової звітності

buh025507 Годовой отчет / buh025508 Річний звіт

buh025509 Квартальный отчет / buh025510 Квартальний звіт

buh025505 Бухгалтерские проводки / buh025506 Бухгалтерські проводки

buh025515 Приказ об учетной политике / buh025516 Наказ про облікову політику

buh025511 Электронная отчетность / buh025512 Електронна звітність

buh025519 План счетов бухгалтерского учета / buh025520 План рахунків бухгалтерського обліку

buh025501 Учет основных средств / buh025502 Облік основних засобів

buh025523 Должностная инструкция бухгалтера / buh025524 Посадова інструкція бухгалтера

buh025561 Календарь бухгалтера / buh025562 Календар бухгалтера.