| Поділитися: |
 |
 |
 |
03. Классификация ошибок
С точки зрения налога на прибыль, ошибки могут быть опасными, потенциально опасными и неопасными. Кроме того, опасные и потенциально опасные ошибки можно разделить на ошибки «прошлого», ошибки «будущего» и длящиеся ошибки.
Ошибки «прошлого. Это ошибки в сумме доходов и/или расходов (в том числе в сумме некоторых налогов, обязательных платежей), вследствие которых в прошлом был неверно исчислен финансовый результат.
Ошибки «будущего. Это ошибки в оценке балансовой стоимости активов и/или обязательств. Если своевременно их не исправить, то в будущем при выбытии/списании активов или погашении/списании обязательств неправильные показатели приведут к искажению сумм расходов и/или доходов.
Длящиеся ошибки. Это ошибки, которые могли возникнуть в результате, например, неправильной оценки необоротного актива (финансовой инвестиции). В данном случае сумма амортизации такого актива (сумма амортизации дисконта, премии, финансовой инвестиции) повлияла и влияет на финрезультат прошлых и текущего периодов, а также, в случае бездействия бухгалтера, будет влиять и на финрезультат будущих периодов. Аналогичный результат получается в случае неправильной квалификации расходов, связанных с улучшением необоротного актива (вместо капитализации расходов с последующей амортизацией они были признаны расходами периода).
Перечисленные ошибки подлежат исправлению по правилам как бухгалтерского, так и налогового учета. Это утверждение касается даже неопасных ошибок (например, тех, которые затрагивают только счета капитала) и ошибок «будущего» (несмотря на то, что на момент исправления неправильные бухгалтерские записи не привели к ошибкам в исчислении налоговых обязательств по налогу на прибыль).
Конечно, логичнее подобные ошибки исправлять только по правилам бухгалтерского учета. Однако в разъяснении контролирующего органа («3ІР», категория 102.23.02) сказано, что в случае выявления ошибок в финансовой отчетности, которая является приложением ФЗ к декларации, налогоплательщик должен представить вместе с уточняющим расчетом исправленное приложение ФЗ. В том числе и в том случае, если исправления не повлияли на показатели декларации. При этом согласно п. 46.4 ст.46 НКУ налогоплательщик должен представить дополнение к такой декларации, составленное в произвольной форме, с объяснением выполненных исправлений в финансовой отчетности.
То есть, чтобы исправить неопасные, с точки зрения налога на прибыль, ошибки или ошибки «будущего» (хотя понятно, что предприятие больше заинтересовано в исправлении ошибок, которые привели к реальным искажениям обязательств по налогу на прибыль), нужно представить контролирующему органу:
01) уточняющий расчет (показатели декларации при этом не изменятся);
02) финотчетность - приложение за прошедший период с откорректированными значениями показателей.
Сборник "