07. Пример исправления ошибок с обнаружением убытков прошлых лет

Поділитися:

Приведем пример исправления «убыточных» ошибок.

Пример

В апреле 2018 года предприятие выявило, что в отчетности за 2016 год ошибочно была списана на расходы себестоимость готовой продукции в сумме 700000 грн. вместо 770000 грн. Из-за этого была ошибочно определена прибыль в сумме 40000 грн. и налог — он составил 7200 грн. После исправления ошибки выяснилось, что по результатам 2016 года предприятие должно было задекларировать убыток в сумме 30000 грн.

По результатам 2017 года сумма прибыли составила 52000 грн., налог — 9360 грн. После исправления ошибки 2016 года сумму прибыли следовало уменьшить на сумму убытков, и после внесения изменений в финансовую отчетность эта сумма должна составить 22000 грн., соответственно, налог — 3960 грн.

Предприятие — годовой плательщик налога на прибыль с ежегодным доходом менее 20 млн грн., который не корректирует финансовый результат на разницы и представляет финансовый отчет субъекта малого предпринимательства по формам № 1-м и 2-м.

Ошибку предприятие решило исправить путем представления уточняющего расчета.

Ошибка за 2016 год повлияет и на показатели 2016 года — как следует из пп. 134.1.1 ст.134 НКУ, убыток прошлых лет для целей определения объекта налогообложения за 2017 год уменьшает финансовый результат этого года. Поэтому необходимо исправить налоговую отчетность, представив уточняющие расчеты за два периода — 2016 и 2017 годы. При этом налогоплательщику придется:

01) за 2016 год уточнить декларацию и представить приложение ФЗ;

02) за 2017 год — декларацию и приложение Р1. Приложение ФЗ не уточняется, поскольку меняются только показатели налоговой отчетности (в 2017 году ошибок в бухгалтерском учете не было).

При исправлении ошибки следуем такому алгоритму.

01) По правилам исправления ошибок бухгалтерского учета в апреле 2018 года осуществляем дополнительные записи: Дт 44 Кт 26 «Готовая продукция» на сумму 70000 грн. (700000 грн. - 770000 грн.).

02) Корректируем показатели 2016 года. Для этого заполняем «уточняющее» приложение ФЗ (условно говоря, ведь для такой отметки в приложении нет специального поля) и уточняющий расчет. Из финансовой отчетности приведем только форму N2-м (в форме № 1-м обновятся строки 1100, 1103 и 1420, а также итоговые строки разделов и баланса). Показатели уточняющего расчета за 2016 год приведены ниже — в таблице 2. В той же таблице отражены показатели уточняющего расчета за 2017 год.

Для наглядности в одной форме N9 2-м покажем правильные и неправильные показатели и максимально упростим финотчетность-приложение. Нужно отметить, что финотчетность согласно ПБУ-25 заполняется в тысячах гривен с одним десятичным знаком. По мнению автора, в таких же знаках надо заполнять и «уточняющую» финотчетность-приложение. Хотя налоговики пишут следующее: «Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий заполняется на основании первичных документов, составленных в соответствии с бухгалтерским учетом, в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам» («3ІР», категория 102.23.02).

03) Корректируем показатели 2017 года. Для этого составим приложение Р1 и уточняющий расчет за 2017 год. В приложении Р1 у налогоплательщика будет заполнена только строка 3.2.4 — там следует отразить сумму убытка 30000 грн.

Покажем, как нужно заполнять используемые для исправления ошибок строки уточняющих расчетов за два года:

01) Таблица 1 - Отчет о финансовых результатах за 2016 год >>

02) Таблица 2 - Заполнение уточняющих деклараций (расчетов) за 2016 и 2017 годы >>>

Таким образом, после представления контролирующему органу уточняющих расчетов за 2016 и 2017 годы сумма переплаты по налогу на прибыль по данным интегрированной карточки налогоплательщика должна составить:

01) по итогам 2016 года — 7200 грн.;

02) по итогам 2017 года — 5400 грн. (9360 грн. - 3960 грн.);

03) общая сумма переплаты — 12600 грн. (7200 грн. + 5400 грн.).

Поскольку по данным примера предприятие является годовым плательщиком налога на прибыль, то оно сможет учесть переплату при погашении обязательств по этому налогу за 2018 год. Как следует из пп .«а» п. 87.1 ст. 87 НКУ, уплата денежных обязательств по соответствующему платежу может быть осуществлена за счет излишне уплаченных сумм такого платежа (без заявления налогоплательщика).

Кроме того, согласно п. 43.3 ст.43 НКУ налогоплательщик может осуществить возврат сумм денежного обязательства на основании заявления о таком возврате в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы.

Обратим внимание: ошибка 2016 года в рассматриваемом случае никоим образом не повлияет на налоговые обязательства 2018 года. Это могло бы произойти в том случае, если бы ошибка привела к возникновению убытка за 2017 год.