Налоговые разницы для опредения объекта налогообложения налогом на прибыль
Тема: Налог на прибыль (Податок на прибуток).
Основа объекта налогообложения - финансовый результат, определенный по привычным бухгалтерским правилам. Кроме тoго, в Налоговом кодексе ввeдено понятие "налоговые разницы", на которые должен корректироваться финансовый результат, определенный по бухгалтерским правилам.
Подробнее о том, кто обязан проводить корректировки финансового результата для налогообложения на налоговые разницы, читайте здесь.
Три статьи в разделе IІI Налогового кодекса начинаются со слова «разницы». Но это eще не все статьи, где фигурируют налоговые разницы. Перечислим их.
01) в статье 138 приведено шесть разниц: три разницы, увеличивающие финансовый результат (п.138.1), и столько же уменьшающих его (п.138.2);
02) в статье 139 — шесть разниц (пункты 139.1, 139.2), касающиеся обычных налогоплательщиков; в статье 139 есть еще налоговые разницы в пункте 139.3, но они касаются только банков;
03) в статье 140 — более десяти разниц (в каждом абзаце иногда фигурирует сразу несколько разниц.
04) в статье 141, посвященной ценным бумагам, инвестиционной недвижимости, биологическим активам, оцениваемым пo справедливой стоимости, и тaк далее.
Чтение НКУ не всегда приводит к однозначному ответу на вопрос, возникает ли налоговая разница в интересующей вас ситуации.
Поэтому предлагаем список разъяснений налоговиков о проведении или непроведении корректировок на различные слагаемые доходов или расходов.
2020 год
Лист ДПСУ від 04.06.2020 р. №8939/7/99-00-07-02-01-07 - нові різниці починаючи з 23 травня 2020:
• на суму нарахованих доходів від участі в капіталі нерезидентів та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від такого нерезидента,
• на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника податку, що реорганізується,
• на суму витрат, понесених платником податків при здійсненні операцій з нерезидентами, якщо такі операції не мають ділової мети.
2018 год
ИНК № 299/ІПК/28-10-01-03-11 от 26 января 2018 (списание дебиторской задолженности по мировому соглашению и корректировка финансового результата).
ІПК ГФС №104/6/99-99-15-02-02-15/ІПК oт 11 января 2018 (штраф в пользу нерезидента: финансовый результат увеличивается).
ИНК ГФС №2320/6/99-99-15-02-02-15/ІПК от 24.05.18 (корректировка финрезультата до налогообложения на сумму амортизации основных средств или нематериальных активов [см. Нематериальные активы] в случае капитализации этой амортизации)
Индивидуальная налоговая консультация ГФС Украины от 14.06.18 № 2626/6/99-99-15-02-02-15/ІПК - Как вести налоговый учет инвестиционной недвижимости, которая отражается в балансе по справедливой стоимости? [без корректировок]
Б 33/17
Индивидуальная налоговая консультация ГФС Украины от 18.04.18 № 1702/6/99-99-15-02-02-15/ІПК - Расходы от недостачи ТМЦ признаются в налоговом учете по правилам бухучета [без корректировок].
2017 год
Письмо ГФС от 09.03.2017 № 4772/6/99-99-15-02-02-18 (выплата роялти физическому лицу — плательщику единого налога третьей группы: корректировка финансового результата)
Письмо Минфина от 10.04.2017 № 11210-09-10/9617 (штрафы, пеня, неустойки в пользу предпринимателей — плательщиков единого налога: финансовій результат корректируется)
Письмо ГФС от 21.04.2017 № 8478/6/99-99-15-02-02-15 (корректировка финансового результата на сумму дохода от дивидендов) [Дополнительно: 
Скачайте справочник "Дивиденды"]
Письмо ГФС от 27.03.2017 № 6185/6/99-99-15-02-02-15 (бесплатное получение активов: финрезультат не корректируется)
28.03.2017 Видeо 
«Штрафные» разницы - 2017 (на суммы начисленных штрафов): знакомимся вместе
Письмо ГФС от 20.02.2017 № 3452/6/99-99-15-02-02-15 /получение оплаты за товары плательщиком налога на прибыль при смене системы налогообложения: когда есть налоговая разница?)
Письмо ГФС от 24.01.2017 № 1314/6/99-99-15-02-02-15 (продажа корпоративных прав (не ценных бумаг)
плательщиком налога на прибыль: финрезультат не корректируется)
Письмо ГФС от 24.01.2017 № 1316/6/99-99-15-02-02-15 (договор добровольного медицинского страхования: когда не возникают разницы)
Письмо ГФС от 24.01.2017 № 1312/6/99-99-15-02-02-15 (субсидии из бюджета для возмещения расходов населения: разницы не предусмотрены)
Письмо ГФС от 20.01.2017 № 1186/6/99-99-15-02-02-15 /списание топлива и смазочных материалов сверх норм: разниц нет/
Письмо ГФС от 09.03.2017 № 4676/6/99-99-15-02-02-15 («безнадежность» задолженности банкрота: подтверждение, корректировка финансового результата)
Письмо ГФС от 03.03.2017 № 4488/6/99-99-15-02-02-15 (корректировка финрезультата при списании безнадежной задолженности)
Письмо ГФС от 16.03.2017 № 5301/6/99-99-15-02-02-15 (товар отгрузил единоналожник, оплату получил плательщик налога на прибыль: есть новая разница)
Письмо ГУ ГФС в Киеве от 18.01.2017 № 1018/10/26-15-12-04-18 (оплату получил единоналожник, отгрузку осуществил плательщик налога на прибыль: разницы нет)
Письмо ГФС от 31.03.2017 № 6607/6/99-99-15-02-02-15 (МНМА: корректировки на разницы не осуществляются, в декларации не отражаются)
Письмо ГФС от 31.03.2017 № 6611/6/99-99-15-02-02-15 (некорректировка на разницы при начислении роялти: только по результатам года)
Письмо ГФС От 03.03.2017 № 4486/6/99-99-15-02-02-15 (корректировка финрезультата на суммы штрафов и пени)
Письмо ГФС от 03.03.2017 № 4489/6/99-99-15-02-02-15 (получение кредит-ноты для компенсации потерь от пересчета курсовых разниц: финрезультат не корректируется)
Письмо ГФС от 02.03.2017 № 4348/6/99-99-15-02-02-15 (корректировка финрезультата на суммы предоставленной безвозвратной финансовой помощи)
Письмо ГФС От 31.03.2017 № 6605/6/99-99-15-02-02-15 (курсовые разницы отражаются по правилам бухучета)
Письмо ГФС от 02.03.2017 № 4347/6/99-99-15- 02-02-15 (штрафные санкции и пеня по результатам проверок: финрезультат не корректируется)
Письмо ГФС от 10.02.2017 № 2578/6/99-99-15-02-02-15 (процентный заем от резидента: финрезультат не корректируется)
Письмо ГФС от 07.04.2017 № 7308/6/99-99-15-02-02-15 (ГСМ для арендованных у работников автомобилей: без корректировок)
Письмо ГФС от 21.04.2017 № 8489/6/99-99-15-02-02-15 (курсовые разницы по договору финлизинга: без корректировок финрезультата)
ИНК ГФС от 01.09.2017 №1783/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (списание безнадежной дебиторской задолженности: рассматриваются два варианта корректировок)
ИНК ГФС от 04.09.2017 №1790/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (корректировка финансового результата на прошлые доходы/расходы 2015 года)
ИНК ГУ ГФС в г. Киеве от 23.08.2017 №1716/ІПК/26-15-14-05-04-23 (применение разницы по процентам от нерезидентов)
ИНК ГУ ГФС в Харьковской области от 22.08.2017 №1708/ІПК/20-40-12-04-14 (по операциям с векселями нужно корректировать на «ценнобумажные» разницы финансовый результат)
Письмо ГФС от 02.03.2017 № 4346/6/99-99-15-02-02-15 (учет малоценных необоротных материальных активов: нет налоговых разниц)
ИНК ГФС от 15.09.2017 №1976/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (амортизация и ремонт арендованного целостного имущественного комплекса: корректировки)
Письмо ГФС от 18.01.2017 №969/6/99-99-15-02-02-15 (строительные контракты и корректировка на налоговые разницы)
ИНК ГФС от 29.08.2017 №1756/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (списание материальных ценностей в результате инвентаризации: налоговых разниц нет)
ИНК ГФС от 23.06.2017 №809/6/99-99-15-02-02-15/ІПК («отпускные» расходы, возмещенные за счет резервов после 01.01.2015: финрезультат корректируется)
ИНК ГФС от 08.09.2017 №1869/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (пенсионные обеспечения: в каких случаях финрезультат не корректируется)
ИНК ГФС от 03.10.2017 №2115/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (по штрафным санкциям, начисленным государственными органами разниц нет)
ИНК ГФС от 09.10.2017 №2180/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (на суммы возмещения упущенной выгоды финрезультат не нужно корректировать)
ИНК ГФС от 12.10.2017 № 2222/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (при продаже корпоративных прав финансовый результат не корректируется)
2016 год
Письмо ГФС от 30.09.2016 № 21285/6/99-99-15-02-02-15 (инвестиционная недвижимость – возникающие разницы при ее переоценке)
Письмо ГФС от 22.07.2016 № 15830/6/99-99-15-02-02-15 (возвратная финансовая помощь и разницы, отражение в додатке РІ)
Письмо ГФС от 02.12.2016 № 26133/6/99-99-15-02-02-15 /роялти у «малодоходника» - решение о непроведении корректировки – только по итогам года.
Письмо ГФС от 09.12.2016 № 26765/6/99-99-15-02-02-15 («процентные» разницы – только по рас ходам в пользу нерезидентов- связанных лиц)
Письмо ГФС от 11.08.2016 № 17496/6/99-99-15-02-02-15 (Отсутствие «нерезидентских» процентов на начало и конец периода – отсутствие разниц)
Письмо ГФС от 13.10.2016 № 22281/6/99-99-15-02-02-15 (безвозвратная финансовая помощь другому плательщику – разниц нет)
Письмо ГФС от 02.12.2016 № 26204/6/99-99-15-02-02-15 (предоставление безвозвратной финпомощи – разниц нет)
Письмо ГФС от 08.12.2016 № 26668/6/99-99-15-02-02-15 (бесплатное получение мат.ценностей – разниц нет)
Письмо ГФС от 30.11.2016 № 25835/6/99-99-15-02-02-15 (безвозмездное перечисление (передача)
денежных средств (товаров): наличие (отсутствие) корректировок до 01.01.2017)
Письмо ГФС от 29.12.2016 № 28470/6/99-99-15-02-02-15 (списание безнадежной дебиторской задолженности: корректировка до 01.01.2017)
Письмо ГФС от 23.12.2016 № 27818/6/99-99-15-02-02-15 (разницы по «нерезидентским» процентам — независимо от списания задолженности)
Письмо ГФС от 10.02.2016 № 2669/6/99-99-19-02-02-15 (разницы по «нерезидентским» процентам: даже по капитализированным)
Письмо ГФС от 04.03.2016 № 4881/6/99-99-19-02-02-15. Разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на курсовые разницы, возникающие в результате перерасчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала. Такие курсовые разницы отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата.
Письмо ГФС от 05.02.2016 № 2457/6/99-99-19-02-02-15 («амортизационные» разницы по МНМА не возникают)
Письмо ГФС от 05.02.2016 № 2457/6/99-99-19-02-02-15. МНМА и корректировка финрезультата Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов. Поскольку малоценные необоротные материальные активы не относятся к основным средствам, то разницы, определяемые согласно ст.138 НКУ, по таким активам у плательщика не возникают.
Письмо ГФС от 04.04.2016 № 7331/6/99-99-19-02-02-15 (разницы по резервам, сформированным до 01.01.2015)
Письмо ГФС от 23.03.2016 № 6334/6/99-99-19-02-02-15 (проценты по «нерезидентским» кредитам: расчет разниц)
Письмо ГФС от 12.03.2016 № 5356/6/99-99-19-02-01-15 (по штрафам (пене) и скидкам налоговые разницы отсутствуют)
Письмо ГФС от 18.03.2016 № 5986/6/99-99-19-02-01-15 (убытки от боя посуды не создают налоговые разницы)
Письмо ГФС от 04.02.2016 № 2323/6/99-99-19-02-02-15 (предоставление безвозвратной финансовой помощи без корректировки)
Письмо ГФС от 01.04.2016 № 7168/6/99-99-19-02-02-15 (дополнительные взносы в уставный капитал разниц не порождают)
Письмо ГФС от 04.03.2016 № 4881/6/99-99-19-02-02-15 (по курсовым разницам по взносам в уставный капитал корректировок нет).
Письмо ГФС от 27.04.2016 № 9489/6/99-99-15-02-02-15 (метод участия в капитале и решение о некорректировке финрезультата).
Письмо ГФС от 25.04.2016 № 9274/6/99-99-15-02-02-15 (покупка товаров у нерезидентов:правила корректировки финрезультата)
Письмо ГФС от 31.05.2016 № 11820/6/99-99-15-02-02-15/ Выплата доходов в виде роялти в пользу плательщиков, которые в соответствии с НКУ освобождены от уплаты налога на прибыль, предусматривает увеличение финансового результата до налогообложения на сумму расходов по начислению таких сумм роялти в полном объеме. Это требование не применяется, если роялти начисляются в пользу юридических лиц, уплачивающих налог на прибыль как по базовой ставке, так и по другой ставке. Однако если роялти начисляются в пользу нерезидента, то корректировку финансового результата необходимо осуществлять.
Письмо ГФС от 31.05.2016 № 11823/6/99-99-15-02-02-15. Если плательщик налога – покупатель после 01.01.2015 погашает сумму кредиторской задолженности (ее часть) за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги), которая до 01.01.2015 по решению суда была отнесена таким плательщиком на уменьшение расходов, то такой покупатель по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение, уменьшает финансовый результат до налогообложения на сумму такой задолженности (ее части).
Письмо ГФСУ от 04.04.2016 № 7327/6/99-99-19-02-02-15 (продажа неценнобумажных корпоративных прав: налоговые разницы отсутствуют)
Письмо ГФС от 06.05.2016 № 10168/6/99-99-15-02-02-15. Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, формируются в соответствии с требованиями ст.138 НКУ. Поскольку малоценные необоротные материальные активы не относятся к основным средствам, то указанные разницы по таким активам у плательщика не возникают.
Письмо ГУ ГФС в Запорожской обл. от 09.06.2016 № 1917/10/08-01-12-03-11 Разделом III НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы по операциям предоставления денежного займа. Поэтому такие операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата.
Письмо ГФС от 30.05.2016 № 11769/6/99-99-15-02-02-15 (по МНМА разницы не возникают)
Письмо ГФС от 24.05.2016 № 11229/6/99-99-15-02-02-15 (разницы по неучтенным ранее «нерезидентским» процентам)
Письмо ГФС от 09.06.2016 № 12674/6/99-99-15-02-02-15. Плательщики налога, не применяющие корректировку финансового результата до налогообложения на сумму всех разниц, указанных в р.III НКУ (в соответствии с пп.134.1.1 ст.134), учитывают расходы на оплату отпусков работникам и прочие выплаты, связанные с оплатой труда, возмещенные после 01.01.2015 за счет резервов и обеспечений, сформированных до 01.01.2015 в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухучета или международными стандартами финотчетности, в случае если такие расходы не были учтены при определении объекта налогообложения до 01.01.2015 , и отражают их в строке 4.2.12 приложения РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий
Письмо ГФС от 31.05.2016 № 11820/6/99-99-15-02-02-15 (разницы при выплате роялти)
Письмо ГФС от 23.05.2016 № 5292/К/99-99-15-02-02-14 (разницы по инвестиционной недвижимости).
Письмо ГУ ГФС в Киеве от 24.06.2016 № 14186/10/26-15-12-05-11 (по дооценкам основных средств без их предыдущих уценок разницы отсутствуют).
Письмо ГФС от 07.04.2016 № 7781/6/99-99-19-02-02-15 (налоговые разницы: оплата труда, создание резервов по выплатам работикам)
Письмо ГУ ГФС в Киеве от 18.03.2016 № 6572/10/26-15-12-05-11 (курсовые разницы в рамках транспортного экспедирования)
Письмо ГФС от 16.03.2016 № 5711/6/99-99-19-02-01-15 («доходные» курсовые разницы в декларации по налогу на прибыль)
Письмо ГФС от 09.06.2016 № 12678/6/99-99-15-02-02-15 (возврат товаров: налоговые разницы отсутствуют)
Письмо ГФС от 07.06.2016 № 12522/6/99-99-15-02-02-15 (продажа инвестиционной недвижимости: налоговые разницы)
Письмо ГФС от 23.06.2016 № 13807/6/99-99-15-02-02-15 (разницы по операциям с ценными бумагами)
Письмо ГФС от 02.06.2016 № 12095/6/99-99-15-02-02-15 (задолженность по выплате взносов в уставный капитал: налоговых разниц нет)
Письмо ГФС от 18.07.2016 № 15386/6/99-99-15-02-02-15 («нерезидентские» проценты: алгоритм расчета разниц)
Письмо ГФС от 12.07.2016 № 15053/6/99-99-15-02-02-15 (разницы при осуществлении взносов в уставный капитал)
Письмо ГФС от 12.07.2016 № 15072/6/99-99-15-02-02-15 (по МНМА налоговых разниц нет)
Письмо ГФС от 18.07.2016 № 2124/4/99-99-15-02-02-13 (обеспечения на оплату отпусков работникам: налоговые разницы отсутствуют)
Письмо ГФС от 15.08.2016 № 17633/6/99-99-15-02-02-15 (инвестиционная недвижимость: налоговые разницы при эксплуатации и продаже)
Письмо ГФС от 31.05.2016 № 11821/6/99-99-15-02-02-15 (доходы от операции хранения груза: без налоговых разниц)
Письмо ГФС от 15.07.2016 № 15291/6/99-99-15-02-02-15 (разницы по обеспечениям возникают в период начисления (возмещения))
Письмо ГУ ГФС в Киеве от 06.09.2016 № 19815/10/26-15-12-05-11 (переход с единого налога на налог на прибыль: финрезультат не корректируется)
Б 39/53
Письмо ГФС от 31.05.2016 № 11817/6/99-99-15-02-02-15 (переход с единого налога на налог на прибыль: финрезультат не корректируется)
Письмо ГФС от 11.08.2016 № 17496/6/99-99-15-02-02-15 (отсутствие «нерезидентских» процентов на начало и конец периода – отсутствие разниц)
Письмо ГФС от 30.09.2016 № 21285/6/99-99-15-02-02-15 (разницы, возникающие при переоценке инвестиционной недвижимости)
Письмо ГФС от 08.09.2016 № 19389/6/99-99-15-02-02-15 (разницы при осуществлении операций с ценными бумагами)
Письмо ГУ ГФС в Киеве от 01.11.2016 № 23225/10/26-15-12-05-11 (расходы в виде платы за парковку автомобилей: разницы отсутствуют)
Письмо ГФС от 01.08.2016 № 16481/6/99-99-15-02-02-15 (передача коммунальным предприятием жилья на баланс неприбыльной организации: разницы)
Письмо ГФС от 18.11.2016 № 24924/6/99-99-15-02-02-15 (корректировка финансового результата на сумму НДС)
Письмо ГФС от 11.02.2016 № 2869/6/99-99-19-02-02-15 (транспортно-экспедиторские услуги за пределами Украины)
Смотрите ? Часто задаваемые вoпрoсы о налогообложении прибыли
Другие страницы по тeме "Налог на прибыль":
