Застосування ліміту доходу 40 мільйонів гривень для податку на прибуток

Ліміт у 40 мільйонів гривень у Податковому кодексі має 2 основні сфери застосування для платників податку на прибуток.

Поділитися:

1) Визначення кола платників податків із квартальним податковим періодом (відповідно до пункту 137.5 ПКУ).

2) Визначення платників податків, яким дозволено визначати об’єкт оподаткування виходячи з фінансового результату до оподаткування без проведення коригувань на різниці (згідно з пп. 134.1.1 Кодексу): для платників, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період, не перевищує сорока мільйонів гривень, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу.

Після перевищення межі доходів у розмірі 40 млн грн. + 1 грн. платник податку на прибуток:

01) має квартальний звітний період;

02) зобов'язаний вносити корективи під час визначення об'єкта оподаткування.

Існують деякі додаткові умови щодо перелічених пунктів.

Як визначається дохід у 40 млн.?

У восьмому та дев’ятому абзацах підпункту 134.1.1 ПКУ цей ліміт визначено як річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період. Згідно з десятим абзацом, для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

У звітах про фінансові результати різних форм (повних та спрощених) доходи «від будь-якої діяльності» відображаються у таких рядках:

Назва статті	Форма №2	Форма №2-м	Форма №2-мс
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	2000	2000	2000
Інші операційні доходи	2120	2120	2160
Дохід від участі в капіталі	2200	2240
Інші фінансові доходи	2220
Інші доходи	2240

У більшості випадків цього має вистачити для перевірки критерію у 40 мільйонів, встановленого в Податковому кодексі. Але майте на увазі, що в деяких випадках можуть бути розбіжності. Причина така.

Податковий кодекс визначає дохід як суму, зменшену на непрямі податки.

А у рядку 2000 звіту про фінансові результати відображається дохід, зменшений не лише на непрямі податки, а й на відрахування з доходу, знижки, операції з повернення продукції, доходи, які за договорами належать комітентам (принципалам тощо).

Отже, для розрахунку ліміту в 40 млн грн. потрібно замість рядка 2000 звіту про фінансові результати взяти оборот за кредитом рахунку 70 і відняти від нього дебетову кореспонденцію з рахунком 64 (непрямі податки).

В інших рядках звіту про фінансові результати розбіжностей немає.

Про внесення або невнесення коригувань

Це передбачено у восьмому — десятому абзацах пп. 134.1.1 ПКУ.

Коригування на різниці однозначно повинні проводити платники податків, дохід яких перевищує 40 млн. грн.

Тим, у кого дохід не перевищив 40 млн грн, надається право вибору.

За результатами звітного періоду (під час складання декларації за рік він робить у ній відповідну позначку) платник податків має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування. Зробити це він може «не більше одного разу протягом безперервної сукупності років, у кожному з яких дотримується цей критерій щодо розміру доходу» . І відповідно, у всі наступні роки платник податків робить у податковій декларації позначку про прийняте рішення. Якщо в наступні податкові звітні періоди критерій у 40 млн грн буде дотримуватися, рішення платника податків про непроведення коригувань продовжуватиме діяти.

У тому році, в якому дохід платника податків перевищить ліміт у 40 млн грн, він буде змушений почати застосовувати коригування. При цьому Податковий кодекс не передбачає повідомлення про це у декларації. Ця умова набирає чинності автоматично після перевищення ліміту 40 млн.

Якщо в якомусь наступному періоді дохід платника податків впаде нижче 40 млн грн, то він знову може прийняти рішення не застосовувати коригування фінансового результату до оподаткування на різниці «протягом безперервної сукупності років».

Додатково:

01) Облік податку на прибуток.

02) Декларація з податку на прибуток.

Важливі сторінки:

Неоподатковуваний мінімум / Сколько необлагаемый минимум в Украине?