Первый этап: после введения в банке временной администрации предприятие не может воспользоваться денежными средствами на текущем или депозитном счете.
Бухгалтер предприятия может сформировать следующее обоснованное профессиональное суждение: существует неуверенность в возврате денежных средств банком.
В этом случае денежные средства, числящиеся на текущем или депозитном счете, будут классифицированы как сомнительная задолженность.
Ведь согласно пункту 4 ПБУ-10 текущая дебиторская задолженность считается сомнительной, если по ней существует неуверенность в ее погашении должником.
Кроме того предприятие может создать резерв сомнительных долгов на сумму задолженности банка согласно методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности (согласно пункту 8 ПБУ-10).
Проводки приведены в таблице 01.
Таблица 01. Проводки по учету денежных средств, числящихся на счете банке на дату введения в банк временной администрации
|
№
|
Содержание хозяйственной операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
01
|
Перевод денежных средств в гривнях, числящихся на счете в неплатежеспособном банке, в состав сомнительной задолженности
|
377
|
311
|
|
02
|
Перевод денежные средства в иностранной вaлюте, числящихся на счете в неплатежеспособном банке, в состав сомнительной задолженности
|
377
|
312
|
|
03
|
Перевод суммы краткосрочного депозита в неплатежеспособном банке в состав сомнительной задолженности
|
377
|
351
|
| 04 |
Перевод суммы долгосрочного депозита в неплатежеспособном банке в состав сомнительной задолженности
|
377 |
143 |
|
|
Если предприятие решило создать резерв сомнительных долгов:
|
|
|
|
05
|
Создание резерва на сумму задолженности банка
|
944
|
38
|
Второй этап - задолженность признается безнадежной. Безнадежной задолженностью считается текущая дебиторская задолженность, в отношении которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности (согласно 4 ПБУ-10).
Уверенность в невозврате может подтверждаться такими фактами:
01) несвоевременно поступившие требования к банку считаются погашенными (согласно части первой ст. 49 Закона № 4452 О системе гарантирования вкладов),
02) требования клиента, не удовлетворенные в связи с недостатком имущества банка, считаются погашенными (согласно части первой ст. 52 Закона № 4452).
Таблица 02. Проводки по учету списания задолженности неплатежеспособного банка
|
№
|
Хозяйственные операции
|
Дебет
|
Кредит
|
| |
Если ранее не создавался резерв сомнительных долгов:
|
|
|
|
01
|
Включение безнадежной задолженности банка в расходы
|
944
|
377
|
|
02
|
Зачисление безнадежной задолженности на забалансовый счет
|
071
|
-
|
| |
Если ранее создавался резерв сомнительных долгов
|
|
|
|
03
|
Списана безнадежная задолженность за счет резерва сомнительных долгов
|
38
|
377
|
|
04
|
Зачисление безнадежной задолженности на забалансовый счет
|
071
|
-
|
Теоретически впоследствии возможен и благоприятный исход: деньги возвращаются предприятию.
Таблица 03. Проводки при возврате списанной задолженности неплатежеспособного банка
|
№
|
Хозяйственные операции
|
Дебет
|
Кредит
|
| |
Если ранее задолженность была признана сомнительной (не безнадежной) не создавался резерв сомнительных долгов:
|
|
|
|
01
|
Получение денежных средств
|
311 (312)
|
377
|
|
|
Если ранее задолженность была признана сомнительной (не безнадежной) и был создан резерв сомнительных долгов:
|
|
|
| 02 |
СТОРНО на ранее сумму созданного резерва сомнительных долгов
|
944 |
38 |
| 03 |
Получение денежных средств
|
311 (312)
|
377
|
|
|
Если ранее задолженность была признана безнадежной и включена в расходы:
|
|
377
|
|
04
|
Получение денежных средств
|
311
|
716
|
Финансовая отчетность /