Формирование остатка на начало года - статья 4000 отчета о собственном капитале

Казалось бы, наименование этой статьи говорит само за себя. Но, если разобраться, то оказывается, что и «остаток на начало» может быть разным.

Таблица 1. Формирование и проверка показателей строки 4000

Статья	Код	Зарегистрированный (паевой) капитал	Капитал в дооценках	Дополни тельный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Неоплаченный капитал	Изъятый капитал	Всего
1	2	3	4	5	6		8	9	10
Остаток на начало года	4000	Согласно п. 96 Методических рекомендаций № 476 показатели строки 4000 должны соответствовать показателям, отраженным в графах							алгебраическая сумма показателей граф с третьей по девятую
		3	4	5	6	7	8	9
		по строке 4300 «Остаток на конец года» Отчета о собственном капитале за предыдущий отчетный год
		Согласно п.95 Методических рекомендаций № 476 показатели строки 4000 должны соответствовать показателям, отраженным в строках
		1400	1405	1410	1415	1420	1425	1430
		по графе 4 «На конец отчетного периода» Баланса (форма № 1) на 31 декабря предыдущего года
		Показатели строки 4000 должны быть равны суммам, которые были отражены на конец предыдущего отчетного года
		по кредиту счета 40	по кредиту счета 41	по кредиту счета 42	по кредиту счета 43	по кредиту субсчета 441 либо по (дебету субсчета 442)	(по дебету счета 46)	(по дебету счета 45)
		Показатели строки 4000 могут иметь значение
		+	+	+	+	+ / ’	-	-

Обратите внимание: согласно Методическим рекомендациям № 476 показатели строки 4000 сравниваются с показателями Баланса не за текущий, а за предыдущий год. Это, конечно же, не случайно. По-чему Минфин не предлагает сравнивать показатели строки 4000 с показателями соответствующих строк по графе 3 «На начало отчетного периода» Баланса, составленного на 31 декабря того же года, за который составляется Отчет о собственном капитале? На первый взгляд, более естественной была бы именно такая увязка, ведь и в том, и в другом случае отражаются показатели «на начало» года.

Но в том-то и дело, что, несмотря на похожие формулировки, речь идет о разных показателях. Теоретически (да и практически) они могут совпасть (это произойдет, если в отчетном периоде не менялась учетная политика, не были обнаружены ошибки за предыдущие годы, и, как следствие, в строках 4005, 4010 и 4090 Отчета о собственном капитале не будет показателей), но чаще все же не совпадают.

Согласно п.5.4 Методических рекомендаций № 433 в статье «Остаток на начало года» отражается нескорректированный остаток, а в графе 3 Баланса показатели отражаются с учетом корректировок сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года (п.4 и 12.1 ПБУ-6, п.22 МСБУ 8). Причем выполняться указанные корректировки могут в любой момент в течение всего отчетного года. Это значит, что:

01) во-первых, показатели графы 3 Баланса текущего года могут отличаться от показателя графы 4 предыдущего года (иными словами, на конец года были ; одни показатели, на начало следующего года — уже другие);

02) во-вторых, показатели графы 3 Баланса могут меняться в течение года и во всех четырех (трех промежуточных и годовом) Балансах могут быть разными.