Единый социальный взнос с независимых профессионалов
Темы: Единый социальный взнос.
Согласно п. 5 части первой статьи 4 Закона о едином социальном взносе физические лица, занимающиеся независимой профессиональной деятельностью (врачи, частные нотариусы, адвокаты, бухгалтеры, аудиторы, оценщики, инженеры, архитекторы, лица, участвующие в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной иди преподавательской деятельности, занимающиеся религиозной (миссионерской) и прочей подобной деятельностью (при условии, что лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более чем четырех физических лиц)), являются плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.
Базой для начисления ЕСВ является сумма дохода (прибыли}, полученного от их деятельности, которая подлежит обложению налогом с доходов физических лиц (п. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ). Закон довольно свободно оперирует терминами «доход» и «прибыль», практически отождествляя их при определении базы налогообложения. Хотя по своей сути это совершенно разные понятия. В результате возникает вопрос: какая из величин имелась ввиду законодателями? Видимо, это все-таки прибыль (то есть разность между доходом и документально подтвержденными расходами, произведенными для осуществления профессиональной деятельности). На это указывает несколько обстоятельств:
- суммой, подлежащей обложению НДФЛ при осуществлении независимой профессиональной деятельности, является совокупный чистый доход (именно НДФЛ как критерий используется при определений базы налогообложения ЕСВ);
- в таблице 3 приложения 5 в качестве базы обложения НДФЛ приводится сумма дохода, заявленная в налоговой декларации. Вероятней всего, имеется ввиду Декларация о доходах, полученных за год (форма № 1), в разделе 1.3 которой упоминаются сумма полученного ^валового дохода, расходы, связанные с получением дохода, и сумма чистого дохода. Очевидно, что два первых показателя служат для определения третьего — прибыли как объекта обложения НДФЛ.
Минимальный размер ЕСВ, установленный для всех физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, составляет 22%. При этом заметим, что указанные лица могут принимать участие на добровольных началах и в других видах страхования.
Независимо от размера единого взноса его сумма не может быть меньше размера минимального страхового взноса зa любой месяц (п.2 части первой ст. 7 Закона о ЕСВ). Уточнение о полученном доходе является не совсем уместным, поскольку может вызвать сомнения у налогоплательщиков: нет дохода — нет начислений (ведь дословное прочтение указанного положения Закона ставит в зависимость начисление взноса от получения дохода). Дабы развеять сомнения, необходимо обратиться к п. 12 ст. 9 Закона о ЕСВ, согласно которому единый взнос подлежит уплате независимо от финансового положения плательщика. А при наличии У плательщика единого взноса одновременно c обязательствами по уплате этого взноса обязательств пo уплате налогов и других обязательных платежей, предусмотренныx законом, или обязательств перeд другими кредиторами, обязательства пo уплате единого взноса исполняютcя в первую очередь и имeют приоритет перед всеми дpугими обязательствами, кроме обязательств пo выплате заработной платы (дохода).
Отдельно следует остановиться на случаях получения дохода лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, от предприятий. В такой ситуации предприятие не уплачивает ЕСВ при выплате вознаграждения самозанятому лицу при выполнении следующего условия: получатель вознаграждения должен представить копию документа о его постановке на учет в органах ПФУ (см. письмо ПФУ от 01.03.2011 р. № 3954/03-30). В противном случае (при отсутствии документа) обязанность перечисления ЕСВ возлагается на предприятие.
В случае если лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, использует труд наемных работников, оно выступает в роли страхователя. Следовательно, на него распространяются все требования Закона о ЕСВ, установленные для работодателя. То есть на заработную плату наемных работников начисляется ЕСВ. Размер взноса - 22%. Если лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, являясь заказчиком выполнения каких-либо работ (услуг), заключало с другим физическим лицом гражданско-правовой договор, размер ЕСВ - 22%.
На лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность (независимо от того, являются они застрахованными лицами или страхователями), распространяется правило, установленное п. З ст. 7 Закона о ЕСВ: начисление единого взноса осуществляется в пределах максимальной величины бaзы начисления ЕСВ. Другими словами, в случае, если сумма дохода (прибыли) самозанятого лица или заработной платы (вознаграждения), уплаченных наемному работнику (исполнителю), превышает указанную величину, начисление и удержание ЕСВ не производятся.
Согласно п. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ плательщики единого взноса, в том числе и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны уплачивать ЕСВ за соответствующий базовый период не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом. Таким образом, в случае, если самозанятое лицо является работодателем, использующим труд других лиц на условиях трудового договора (контракта), базовым периодом является календарный месяц. Если самозанятое лицо осуществляет независимую профессиональную деятельность без привлечения наемных работников, базовым периодом для него является календарный год.
По итогам отчетного периода лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, обязано представить следующие виды отчетности по ЕСВ:
- Отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (смотрите Объединенный отчет ЕСВ, НДФЛ);
- Отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса (как приложение к годовой Декларации плательщика единого налога).
Если же лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, является застрахованным лицом (не использует труд наемных работников и услуги физических лиц), отчет по форме согласно приложению 5 к Порядку представляется один раз в год, до 01 мая года, следующего за отчетным.
Уплата ЕСВ поквартальная: до 20 числа мeсяца, следующего за отчетным кварталом.
Другие страницы по теме Единый взнос с независимых профессионалов:
- 01) Сроки уплаты ЕСВ, 3 группа.
- 02) Единый социальный взнос с вознаграждения по гражданско-правовому договору
- 03) Единый социальный взнос для единщиков (плательщиков единого налога)