| Поділитися: |
 |
 |
 |
Дивіться роз'яснення податківців від 01 вересня 2022 >>, де стверджується, що до закінчення воєнного стану штрафм за неподання 20-ОПП не застосовуються.
Податківці лякають платників податки штрафом, передбаченим пунктом 117.1 Податкового кодексу:
"117.1. Неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, -
тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.
У разі неусунення таких порушень або за ті самі дії, вчинені протягом року особою, до якої були застосовані штрафи за таке порушення, -
тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 680 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 2040 гривень."
У цій позиції податківців є дві проблеми.
Проблема 1.
Дивлячись на перший рядок цієї цитати, звернемо увагу, що Податковий кодекс не встановлює строків для подання форми № 20-ОПП. Строки встановлено у підзаконному нормативному акті - Порядку № 1588.
Проблема 2.
Форма №20-ОПП не містить облікових даних платника податків. Саме такого висновку дійшов Другий апеляційний адміністративний суд у Постанові від 18 лютого 2020 у Справа №520/6549/19: "При цьому, акт перевірки не містить застереження, які саме облікові дані змінюються при поданні форми 20-ОПП." (текст Постанови дивіться тут: https://reyestr.court.gov.ua/Review/87754806 ). Взяття на облік на підставі Форми № 20-ОПП відбувається тільки в окремих випадках, прописаних у нормативних актах (йдеться про взяття на облік за "неосновним місцем"). Якщо ви у випадку реєстрації за неосновним місцем обліку подали форму №17-ОПП, то всі формальності виконано, отже штраф за пунктом 117.1 ПКУ застосувати проблематично.
Також є Ухвала Верховного Суду від 23 грудня 2019 у справі №240/2759/19 (текст дивіться тут - https://reyestr.court.gov.ua/Review/86595065 ). В Ухвалі написано (цитую):
"Доказів зміни адреси провадження господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 впродовж періоду що перевірявся (з 01.01.2015 по 31.12.2017) суду не надано."
А якщо місце ведення діяльності (тобто облікові дані, у термінах п. 117.1 ПКУ) не змінювалось, то підстав для штрафу за пунктом 117.1 ПКУ суд не бачить.
Існує неузгодженість: скільки штрафів застосовувати, якщо не було повідомлено більше ніж за 1 об'єкт оподаткування?
Тут ані податківці ні суди не мають однієї спільної думки.
Є, наприклад, Постанова Другого апеляційного адміністративного суду від 20 травня 2020 у Справі №520/10367/19 (текст Постанови дивіться тут: https://reyestr.court.gov.ua/Review/89405431 ) , де йдеться про "ненадання контролюючому органу повідомлення за формою № 20-ОПП на всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язанні з оподаткуванням;" та штраф із цього приводу 170 грн. (тобто один штраф узагалі, а не за кожний об'єкт, щодо якого не надавалося повідомлення).
Але є і протилежний випадок: штраф було нараховано за неповідомлення про кожний об'єкт.
Є Постанов ВС від 21.07.2020 у справі № 826/14197/17 (текст Постанови дивіться тут: https://reyestr.court.gov.ua/Review/90590728 ).
Процитую:
"Так, відповідачем встановлено, що позивачем не подано заяв про реєстрацію об`єктів, через які провадиться господарська діяльність, при цьому перелік з 422 об`єкта наведено в додатку №19 до акту перевірки.
На підставі названого акту перевірки та за результатами адміністративного оскарження, 31.10.2017 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0001864302, відповідно до якого за порушення пункту 63.3. статті 63 Податкового кодексу України до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 215 220 грн."
Тобто розрахунок такий: 422 об`єкта * 510 гривень = 215220 гривень загальна сума штрафу.
Верховний Суд визнав правомірним застосування цього штрафу за неподання форми № 20-ОПП за кожним об’єктом.
Але в останньому випадку об’єктами були центри приймання й обслуговування клієнтів у різних містах у складі філій юридичної особи. Юридична особа все ж була мала стати на облік за неосновним місцем обліку для кожної філії та надати форму № 20-ОПП.
Всі інші обставини цієї (не дуже типової) справи читайте у тексті Постанови за посиланням https://reyestr.court.gov.ua/Review/90590728 .
Строки давності за такими штрафами
Стосовно строків давності для застосування штрафів керуємося статтею 114 цього ПКУ. Граничні строки застосування санкцій відповідають строкам давності зі статті 102 ПКУ: 1095 днів.
З якого моменту обчислюється цей строк?
Стаття 102 ПКУ починає відлік зі строку подання декларації (якщо декларація була подана пізніше — дату фактичного її подання) або граничний строк сплати грошового зобов’язання. Якщо подавалася уточненка, — з дня подання цієї уточненки. Але Форма №20-ОПП не є декларацією. А граничний строк сплати грошового зобов’язання визначиться з дня, коли податкова інспекція винесе ППР. Це формально є проблемою.
Але пункт 102.1 ПКУ містить такий абзац:
"У разі виявлення за результатами перевірки порушень інших вимог податкового законодавства, безпосередньо не пов’язаних з декларуванням податкових зобов’язань платником податків, а також порушень вимог іншого, крім податкового, законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) платника податків не пізніше 1095 дня з дня вчинення відповідного правопорушення."
Саме цю норму використовують податківці, іноді нагадуючи у своїх роз'ясненях, що до штрафів, що стосуються форми 20-ОПП застосовується "звичайний" строк давності 1095 к.днів.
Наприклад, дивіться такі роз'ясненя:
1) від ГУ ДПС у Житомирській області,
2) із Загального інформаційного ресурсу (Категорія 116.12 ЗІР).
Чи потрібна для штрафу перевірка?
Щоб виявити таке порушення, потрібно податківці повинні знати, що в платника податків є конкретні об’єкти, щодо яких потрібно було подати форму № 20-ОПП та дати появи цих об’єктів або факти зміни інформації щодо цих об'єктів, або факти закриття цих об'єктів).
Теоретично можливо зробити це камеральною перевіркою з дуже обмеженим колом об'єктів, наприклад, стосовно об’єктів нерухомості. Практика показує (у тому числі судова), що штрафи за неподання Форми №20-ОПП застосовують лише за результатами перевірки.
Порушення вважатиметься повторним (і відповідно буде удвічі більший штраф) тільки після того як податківці виявили перше порушення, видали податкове повідомлення-рішення з цього приводу. Тільки після цього подібне порушення може бути знадено і вважатися повторним. Декілька порушень, знайдених у процесі однієї перевірки не вважаються повторними у розумінні пункта 117.1 ПКУ.
