| Поділитися: |
 |
 |
 |
Розглянемо помилки в кількості, ціні товару, ставці ПДВ та інші помилки в розділі Б, які вплинули на обсяг постачання, сумі ПДВ.
При виправленні сумових помилок у податкових накладних логічно складати один виправляючий розрахунок коригування таким чином:
1) спочатку внесенням до РК неправильного запису помилкової податкової накладної зі знаком «мінус»,
2) потім внесенням до РК правильного запису.
Причина коригування, залежно від ситуації, буде 101, 102, 104, 201, 202, 203.
Але якщо замість податкової накладної на оподатковувані операції склав податкову накладну на операції, звільнені від оподаткування, або навпаки (замість ПН на звільнені операції склав ПН на оподатковувані), то виправлення відбудеться у такі два етапи:
1) скласти зменшуючий розрахунок з типом причини 103,
2) скласти нову правильну податкову накладну старою датою.
В одному розрахунку коригування не можуть бути одночасно відображені операції, оподатковувані ПДВ, і звільнені від оподаткування (згідно п. 17 Порядку № 1307). Тому доводиться виписувани нову ПН.
Проблемні питання у роз'ясненнях податківців
У п. 23 Порядку № 1307 прямо про порядок виправлення сумових помилок нічого не сказано. Тому податківці не іноді пропонують свій варіант виправлення помилок у два етапи.
Причому податківці до цих пір не визначилися остаточно зі способом виправлення сумових помилок, бо пропонують у схожих ситуаціях протилежні варіанти дій.
Наприклад, при заниженні суми податкових зобов'язань (тобто коли податкова накладна складена на суму менше, ніж реальне постачання) у листі ДФСУ №1331/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 29.03.2019 запропоновано спочатку обнулити податкову накладну зменшуючим розрахунком коригування, а потім скласти нову податкову накладну на повну (правильну) суму. Це загрожує постачальнику штрафом за несвоєчасну реєстрацію нової податкової накладної і виникненням показника ∑Перевищ (тобто втратою реєстраційного ліміту).
Є інші ситуації, де податківці радять оформлювати один розрахунок коригування:
1) для виправлення сумових помилок в обсягах зведених компенсуючих ПН за п. 198.5 ПКУ (дивіться категорію 101.15 ЗІР), тип причини 201;
2) для розподільчих податкових накладних згідно ст. 199 ПКУ (дивіться категорію 101.15 ЗІР), тип причини 202;
3) у випадку неправильного застосування ставки ПДВ, тобто 7 %, 0 % замість 20 % або навпаки, (дивіться категорію 101.15 ЗІР), тип причини 104 «Зміна номенклатури».
Інший спосіб (тобто обнулити та перевиписати податкову накладну) податківці пропонують у таких ситуаціях:
1) помилки в гр. 3 зведеної компенсуючої податкової накладної, яка призвела до заниження податкових зобов'язань;
2) виправлення несумової помилки у зведеній податковій накладній.
Сумова помилка у податковій накладній при несвоєчасному виправленні, за умови, що ПДВ-декларація за цей період заповнена правильно, призводить до викривлення реєстраційного ліміту:
1) якщо помилкова податкова накладна складена на меншу суму реальних податкових зобов'язань, то ∑Перевищ з'явиться в місяці виписування такої податкової накладної,
2) якщо податкова накладна виписана на суму, більшу ніж реальні податкові зобов'язання, ∑Перевищ з'явиться у місяці складання зменшуючого розрахунку коригування.
