Избежание двойного налогообложения для иностранных доходов при подаче декларации

Поділитися:

Резиденты, декларирующие иностранные доходы, имеют право уменьшать сумму годового налогового обязательства по НДФЛ на сумму налогов, уплаченных за границей, если со страной, в которой получен доход, действует международный договор об избежании двойного налогообложения (согласно пп. 170.11.2 ст. 170 НКУ). Однако физическое лицо — гражданин Украины, которое вопреки законодательству имеет также гражданство другой страны, не имеет права на зачет налогов, уплаченных за границей (пп. 14.1.213 ст. 14 НКУ).

Зачет налогов, уплаченных за границей, возможен при условии, если в отношениях между Украиной и страной — источником получения до-хода действует соответствующий международный договор. Целесообразно также учесть рекомендации по применению конвенций об избежании двойного налогообложения, которые приведены в письме ГНСУ от 27.12.2012 г. № 12744/0/71-12/12-1017.

Необходимо отметить, что для получения права на зачет налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от компетентного органа страны, где получается та-кой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения (п. 13.5 ст. 13 НКУ).

В индивидуальной налоговой консультации от 15.09.2017 г. № 1975/6/ 99-99-15-02-02-15/ІПК ГФС разъяснилала следующее: плательщик налога в отчетном налоговом периоде не имеет права на уменьшение начисленной суммы налога, если справка, предоставляемая им в контролирующий орган, подтверждает уплату на-лога за пределами Украины в году, предшествующем отчетному периоду. В таких случаях ГФС рекомендует указывать в декларации налоговые обязательства без учета положений международных конвенций об избежании двойного налогообложения, а потом, после получения справки, представлять уточняющую декларацию вместе со справкой за соответствующий отчетный период.

Если до 1 мая плательщик налога не успевает получить документы, которые могут подтвердить суммы полученного им дохода из иностранных источников и суммы уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, он может воспользоваться пп. 170.11.2 ст.170 НКУ. Этот подпункт обязывает плательщика подать в контролирующий орган по своему налоговому адресу заявление о переносе срока представления налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным.

Справка должна быть выдана компетентным органом страны — источника получения дохода. Для того чтобы выяснить, какой именно орган является компетентным, следует обратиться к положениям соответствующей международной конвенции. Так, например, в ФРГ компетентным органом является Федеральное министерство финансов, в Польше — министр финансов Польши или его полномочный представитель, в Великобритании — Управление внутренних доходов или его полномочный представитель.

Справка подлежит легализации в стране, где получен доход, в частности в соответствующем за-рубежном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины. В письмах ГНСУ от 03.01.2012 г. № 38/6/12-0016 и от 20.07.2012 г. № 12968/6/12-0016 была предоставлена информация о том, в каких случаях легализация справки необходима, а в каких случаях она не нужна или же ее может заменить удостоверение справки штампом «Apostille».

Сумма налога с иностранного дохода плательщика налога — резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налога в соответствии с законодательством Украины (согласно пп. 170.11.4 ст.170 НКУ).

В уменьшение суммы годового налогового обязательства не засчитываются следующие налоги:

01) налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество, почтовые налоги, налоги на реализацию (продажу);

02) прочие косвенные налоги независимо от того, относятся они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств (пп. 170.11.3 ст.170 НКУ).