Расчет показателей декларации при операциях с инвестиционными активами

Поділитися:

Для отражения доходов и расходов от операций с инвестиционными активами необходимо заполнить приложение Ф1 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих від операцій з інвестиційними активами», который включает два раздела:

01) раздел І «Розрахунок інвестиційного прибутку»;

02) раздел II «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб І військового збору від операцій з інвестиційними активами».

Согласно пп. 1 п. 2 раздела IV Инструкции № 859, расчет финансового результата (инвестиционной прибыли или инвестиционного убытка) операций по отдельным инвестиционным активам отражается в соответствующих строках раздела I приложения Ф1 с указанием перечня операций с инвестиционными активами. Для этого в графе 2 строки 1 следует указать вид инвестиционных активов в соответствии с избранным перечнем операций с инвестиционными активами:

1 — корпоративные права (иные, нежели ценные бумаги);

2 — ценные бумаги или деривативы, находящиеся в обращении на фондовой бирже;

3 — ценные бумаги или деривативы, находящиеся в обращении вне фондовой биржи.

В графе 3 строки 1 указываются наименование и характеристика инвестиционных активов.

В графе 4 строки 1 следует отразить сумму дохода, полученного плательщиком налога от продажи инвестиционных активов. При этом следует учитывать, что пп. 170.2.2 ст. 170 НКУ относит к операциям по продаже инвестиционного актива также:

01) обмен инвестиционного актива на другой инвестиционный актив;

02) обратный выкуп или погашение инвестиционного актива его эмитентом, который принадлежал плательщику налога;

03) возврат плательщику налога денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента;

04) возврат учредителю денежных средств или имущества, предварительно внесенных им в уставный капитал юридического лица, вследствие уменьшения в законодательно установленном по-рядке уставного капитала этого юридического лица (см. письмо ГФС от 27.12.2017 г. №3167/6/ 99-99-15-02-02-15/ІПК);

05) отказ наследника от вступления в состав участников общества, в связи с чем ему выплачивается стоимость части имущества, пропорциональная доле наследодателя в уставном капитале.

Доход рассчитывается по каждому отдельному виду инвестиционного актива с учетом курсовой разницы (при наличии).

Обратите внимание на разъяснение ГФС, размещенное в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗІР), категория 103.10, в котором главное фискальное ведомство разъясняет, каким образом облагается налогом инвестиционная прибыль, если договор купли-продажи инвестиционного актива заключен в отчетном году, а перечисление денежных средств произойдет в будущем году. ГФС считает, что в таком случае плательщик налога должен задекларировать доход в виде инвестиционной прибыли по итогам года, в котором фактически получен такой доход. То есть если договор заключен в 2018 году, но фактическая оплата произошла уже в 2019 году, то исходя из такого разъяснения ГФС доход у плательщика НДФЛ возникает в 2019 году, а значит, декларировать инвестиционную прибыль (если она возникнет) нужно будет по результатам 2019 года.

Не включаются в расчет общего финансового результата операций с инвестиционными активами суммы доходов и расходов на приобретение инвестиционных активов, указанных в пп.«а», «б» пп.170.2.8 ст. 170 НКУ, а именно:

01) доход, полученный в течение отчетного года от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышала сумму дохода, к которому применяется налоговая социальная льгота (согласно пп. 169.4.1 ст. 169 НКУ);

02) сумма дохода, полученного вследствие отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных плательщиком налога в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты (пп. 165.1.40 ст. 165 НКУ);

03) инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами НБУ и казначейскими обязательствами Украины, эмитированными Минфином, в том числе от изменения курса иностранной валюты (пп. 165.1.52 ст. 165 НКУ).

В графе 5 строки 1 указывается сумма расходов на приобретение отдельного инвестиционного актива. Следует учитывать, что к операциям с приобретением инвестиционного актива пп. 170.2.2 ст. 170 НКУ относит также:

01) операции по внесению плательщиком налога денежных средств или имущества в уставный капитал юридического лица — резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права;

02) получение инвестиционного актива в качестве дара или наследства. В таком случае его стоимость равна сумме государственной пошлины и НДФЛ, уплаченных в связи с таким дарением или наследованием.

Нужно помнить о требованиях пп.«б» п. 176.1 ст. 176 НКУ, который обязывает плательщиков получать и хранить в течение срока давности документы первичного учета, на основании которых определяются расходы при расчете инвестиционной прибыли. Документальным подтверждением расходов, в частности, являются оригиналы или надлежащим образом оформленные копии:

01) первичных документов, на основании которых плательщик налога осуществил соответствующие расходы;

02) документов, подтверждающих факт перехода права собственности плательщика налога на пакеты ценных бумаг, факт и сумму уплаты соответствующих расходов (п. 3.5 Методики № 1689).

В разъяснении, размещенном в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗІР), категория 103.10, ГФС разъясняет, что документами, подтверждающими фактически осуществленные расходы на приобретение ценных бумаг физическим лицом — плательщиком налога, в частности, являются:

01) договоры купли-продажи ценных бумаг;

02) выписки хранителей под каждый заказ, заверенные печатями хранителей;

03) акты приемки-передачи ценных бумаг;

04) кассовые документы при наличных расчетах через кассу или расчетные документы при безналичных расчетах.

В письме ГФС от 18.01.2017 г. № 850/К/99- 99-13-02-03-14 указано, что документами, подтверждающими фактически осуществленные расходы на приобретение инвестиционного актива (корпоративных прав) физическим лицом — плательщиком налога, помимо договоров купли-продажи, актов приемки-передачи являются расчетные документы.

Если плательщик налога, который продает инвестиционный актив в течение отчетного (налогового) года, вследствие чего возникает инвестиционный убыток, приобретет такой инвестиционный актив или идентичный ему пакет в следующем отчетном (налоговом) году, то для целей налогообложения стоимость такого приобретенного пакета определяется на уровне цены проданного пакета, соответственно увеличенной или уменьшенной на разницу между ценами приобретения таких двух пакетов (пп. 170.2.5 ст. 170 НКУ).

В графе 6 строки 1 отражается финансовый результат операций с инвестиционными активами по отдельным инвестиционным активам в соответствии с их видами, приведенными в графе 2, то есть указывается:

01) инвестиционная прибыль, если разница между значениями графы 4 и графы 5 имеет положительное значение (для операций с деривативами в пп. 170.2.2 НКУ отдельно указано, как определяется инвестиционная прибыль по таким операциям), или

02) инвестиционный убыток, если разница между значениями графы 4 и графы 5 имеет отрицательное значение.

Далее в строке «Усього» графы 6 указывается сумма инвестиционных прибылей или инвестиционных убытков текущего отчетного года, то есть подытоживаются значения графы 6 строки 1 по видам инвестиционных активов.

Согласно пп. 170.2.4 и 170.2.5 ст.170 НКУ при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами не учитывается инвестиционный убыток, возникающий в результате:

01) приобретения пакета ценных бумаг (корпоративных прав) или деривативов в течение 30 календарных дней, предшествовавших дню продажи пакета идентичных ценных бумаг (корпоративных прав) или деривативов. В таком случае стоимость приобретенного пакета для целей налогообложения определяется по цене его приобретения, но не ниже цены проданного пакета;

02) приобретения пакета ценных бумаг (корпоративных прав) или деривативов в течение 30 календарных дней, следующих за днем продажи пакета идентичных ценных бумаг (корпоративных прав) или деривативов. Как и в предыдущем случае, стоимость приобретенного пакета определяется по цене его приобретения, но не ниже цены і проданного пакета;

03) продажи плательщиком налога в течение отчетного (налогового) года инвестиционного актива по договору, обусловливающему право на его обратный выкуп в следующем году, или приобретения опциона на такой выкуп;

04) продажи плательщиком налога пакета ценных бумаг (корпоративных прав) или деривативов связанным с ним лицам;

05) дарения плательщиком налога инвестиционного актива;

06) передачи инвестиционного актива в наследство.

Однако указанные ограничения по инвестиционному убытку в соответствии с пп. 170.2.6 ст. 170 НКУ не распространяются на приобретение или продажу ценных бумаг и деривативов, которые осуществляются на фондовой бирже, а также в случае:

01) приобретения или продажи пакета акций размером более 25 процентов уставного капитала эмитента;

02) выкупа акций эмитентом, в том числе по требованию владельца акций;

03) приобретения эмиссионных ценных бумаг в процессе их частного размещения;

04) приобретения или продажи ценных бумаг, которые в соответствии с требованиями законодательства не могут находиться в обращении на фондовой бирже.

В строке 2 раздела I указывается сумма отрицательного значения общего финансового результата операций с инвестиционными активами предыдущего отчетного периода, поскольку об- _ли финансовый результат операций с инвестионными активами (строка 3) учитывает не только результат отчетного года, но и сумму отрицательного значения общего финансового результата операций с инвестиционными активами предыдущего отчетного периода (строка 2), то есть сумму, которая была отражена в строке 4.2 приложения Ф2 декларации за 2017 год. Именно такой порядок расчета финансового результата операций с инвестактивами предусмотрен в пп. 170.2.6 ст. 170 НКУ: «общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных плательщиком налога в течение отчетного (налогового) года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, осуществленных плательщиком налога в течение такого года». Поэтому в строке 3 указывается общий финансовый результат операций с инвестиционными активами, который рассчитывается как разница между значениями графы 6 «Усього» строки 1 и строки 3 раздела I. При этом:

01) в строке 3.1 отражается сумма инвестиционной прибыли;

02) в строке 3.2 — инвестиционного убытка без знака «-».

Если показатель строки 3 приложения Ф1 имеет отрицательное значение, то есть общим финансовым результатом операций с инвестиционными активами является убыток, то его сумма переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения (пп.170.2.6 ст.170 НКУ).

Обратите внимание! Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и деривативов, имеющие признаки фиктивности, установленные Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку, не учитываются при определении финансового результата операций с ценными бумагами или деривативами.