База и объект налогообложения при операциях с инвестиционными активами

Поділитися:

Согласно пп.164.2.9 ст.164 НКУ, В базу обложения НДФЛ включается инвестиционная прибыль от проведения плательщиком налога операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, нежели ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.40 и 165.1.52 пункта 165.1 статьи 165 НКУ.

Объектом обложения НДФЛ и военным сбором является инвестиционная прибыль.

Согласно пп. 170.2.2 ст. 170 НКУ, инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива с учетом курсовой разницы (при наличии), и его стоимостью, определяемой из суммы документально подтвержденных расходов на приобретение такого актива.

Рассчитывать объект налогообложения (прибыль) следует только в том случае, если в отчетном периоде плательщик осуществлял операцию по продаже (отчуждению) актива, то есть получал доход. Подпунктом 170.2.1 ст. 170 НКУ определено, что «для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год, по результатам которого плательщик налога обязан представить годовую налоговую декларацию, в которой должен отразить общий финансовый результат (инвестиционную прибыль или инвестиционный убыток), полученный в течение такого отчетного года». То есть декларированию подлежат финансовые результаты тех операций, по которым был получен доход. Поэтому если в отчетном периоде происходило лишь приобретение актива, то данные по такой операции не отражаются в налоговой декларации за такой отчетный период.

Объект налогообложения отпределяется физическим лицом самостоятельно при заполнении Налоговой декларации об имущественном положении и доходах (далее — декларация), которая ежегодно до 1 мая года, следующего за отчетным, представляется в органы ГФС.

Особенностью осуществления операций с инвестиционными активами является то, что практически все сделки с ценными бумагами должны совершаться при участии или посредничестве торговца ценными бумагами (согласно ч. 8 ст. 17 Закона о ценных бумагах). Сделки с ценными бумагами, совершенные без участия (посредничества) торговца ценными бумагами, являются ничтожными.

Исключениями из данного правила являются, в частности, следующие случаи:

01) размещение эмитентом собственных ценных бумаг;

02) выкуп и продажа эмитентом собственных ценных бумаг;

03) внесение ценных бумаг в уставный (складочный) капитал юридических лиц;

04) дарение ценных бумаг;

05) наследование и правопреемство ценных бумаг;

06) совершение сделок, связанных с исполнением судебных решений.

Несмотря на то, что профессиональный торговец ценными бумагами выполняет функции налогового агента (пп. 170.2.9 ст.170 НКУ), плательщик налога не освобождается от обязанности по представлению декларации при получении им дохода от операций с инвестиционными активами. В декларации плательщик налога должен отразить данные по операциям с ценными бумагами, а также информацию о доходах и расходах по операциям с инвестиционными активами, которые он осуществлял без участия профессионального торговца ценными бумагами, например, внесение ценных бумаг в уставный капитал юридических лиц.

Пунктом 2.18 Методики определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при исполнении функции налогового агента, утвержденной решением ГКЦБФР №1689 от 22.11.2011, предусмотрено, что налоговый агент ежегодно до конца января года, следующего за отчетным налоговым годом, предоставляет налогоплательщику справку об определении торговцем ценными бумагами при выполнении им функций налогового агента инвестиционной прибыли налогоплательщика.

Форма справки приведена в приложении к данной Методике. Справка предоставляется для предъявления органу ГФС с целью определения общего финансового результата операций с инвестиционными активами, а также налога и сбора с него в декларации.