Раздел «Корректировка» - строки 4005, 4010, 4090, 4095 отчета о собственном капитале
Этот раздел включает четыре строки, одна из которых — строка 4095 — итоговая. Пункт 5.5 Методических рекомендаций № 433 совсем не раскрывает содержание строк 4005, 4010 и 4090.
Он лишь отсылает к ПБУ-6, поскольку именно этот стандарт ; определяет порядок отражения в финансовой отчетности последствий изменений учетной политики, исправления ошибок и событий после даты баланса.
Достаточно часто эти последствия заключаются в необходимости выполнить корректировку (или несколько корректировок) сальдо нераспределенной прибыли на Ї начало отчетного года. Эти корректировки и отражаются в указанных строках. ПБУ-6, как указано в его пункте 2, не применяют предприятия, которые для составления финансовой отчетности руководствуются международными стандартами. Таким предприятиям следует применять МСБУ 8.
В строке 4005 отражаются корректировки, связанные . с изменением учетной политики. Согласно п.9 ПБУ-6 учетная политика может изменяться в трех случаях:
01) если изменяются уставные требования;
02) если изменяются требования органа, утверждающего положения (стандарты) бухгалтерского учета (то есть для тех, кто применяет ПБУ, — требования Министерства финансов Украины, а для тех, кто руководствуется МСФО, — еще и требования соответствующего международного органа);
03) если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятий.
Строка 4010 называется «Исправление ошибок», но, заполняя ее, необходимо учитывать, что речь идет только о тех ошибках, которые допущены при составлении финансовых отчетов за предыдущие годы и которые влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п.4 ПБУ-6).
В строке 4090 следует отражать «Прочие изменения». Из названия этой строки (в отличие от двух предыдущих) невозможно понять, о чем конкретно идет речь. Если ориентироваться на ПБУ-6, то в нем, помимо изменения учетной политики и исправления ошибок, рассматриваются:
01) изменения учетных оценок, но они не требуют корректировки нераспределенной прибыли;
02) события после даты баланса, которые, как сказано в п.15 указанного стандарта, «могут требовать корректировки определенных статей». Видимо, именно о них и идет речь.
В строке 4095 «Скорректированный остаток на начало года» отражается «остаток собственного ка-питала на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок» (п.5.6 Методических рекомендаций № 433).
Таблица 2. Формирование и проверка показателей строк раздела «Корректировка»
Статья |
Код |
Зарегистрированный (паевой) капитал |
Капитал в дооценках |
Дополнительный капитал |
Резервный капитал |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Неоплаченный капитал |
Изъятый капитал |
Всего |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
Корректировка: |
|||||||||
Изменение учетной политики |
4005 |
Дт 44 Кт 40; (Дт 40 Кт 44) |
Дт 44 Кт 41; (Дт 41 Кт 44) |
Дт 44 Кт 42; (Дт 42 Кт 44) |
Дт 44 Кт 43; (Дт 43 Кт 44) |
Дт 44 Кт разных счетов; (Дт разных счетов Кт 44) |
Дт 44 Кт 46; (Дт 46 Кт 44) |
Дт 44 Кт 45; (Дт 40 Кт 45) |
алгебраическая сумма показа-телей граф с третьей по девятую |
Исправление ошибок |
4010 |
||||||||
Прочие изменения |
4090 |
||||||||
Скорректированный остаток на начало года |
4095 |
Согласно п. 98 Методических рекомендаций № 476 показатели строки 4095 по каждой графе формируются расчетным путем как алгебраическая сумма показателей, отраженных в строках 4000, 4005, 4010 и 4090 |
алгебраическая сумма показа-телей граф с третьей по девятую |
||||||
Согласно п.97 Методических рекомендаций № 476 показатели строки 4095 должны соответствовать показателям, отраженным в графе 3 «На начало отчетного периода» Баланса (форма № 1) на 31 декабря отчетного года по строкам |
|||||||||
1400 |
1405 |
1410 |
1415 |
1420 |
1425 |
1430 |
|||
Показатели строки 4095 могут иметь значение |
|||||||||
+ |
+ |
+ |
+ |
+ /- |
- |
— |
Поскольку корректировка может быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, показатели строк 4005, 4010 и 4090 могут иметь как положительное, так и отрицательное значение. Возможные значения показателей строки 4095 указаны в табл. 2.
В п.97 Методических рекомендаций № 476 (табл. 2) не только указаны строки Баланса, с которыми сопоставляются показатели строки 4095, но и сделано примечание о том, что это сопоставление «работает» только «если в отчетном периоде не установлены ошибки за прошлые годы». По мнению автора, это примечание ошибочно, поскольку и в графе 3 Баланса, и в строке 4095 Отчета о собственном капитале показатели отражаются с учетом корректировок сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года (подробнее см. в предыдущем разделе статьи).
Изменения нераспределенной прибыли отражаются в графе 7, следовательно, при наличии корректировок в этой графе обязательно будет показатель.
Если в графе 7 по строке 4005 нет показателя, то не может быть показателей и в других графах по этой строке. То же касается строк 4010 и 4090. А вот обратная ситуация — наличие показателя в графе 7 и отсутствие показателей в других графах этих же строк — вполне возможна. Ведь в соответствии с Инструкцией № 291 «исправление ошибок за прошлый год, выявленных в текущем году... отражается корреспонденцией счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» со счетами бухгалтерского учета соответствующих объектов классов 1—6» [подробнее читайте Исправление ошибок в учете и финансовой отчетности / Виправлення помилок в обліку та фінансовій звітності]. Следовательно, изменения могут касаться любых элементов финансовых отчетов, в том числе элементов собственного капитала, поэтому:
01) возможны корреспонденции счета 44 с другими счетами класса 4;
02) одно и то же изменение может отражаться в двух графах одной и той же строки одновременно. Обязательные правила: одна из этих граф — графа 7, а показатели должны иметь разное значение (один — положительное, второй — отрицательное).
Если корректировок было несколько и касались они, в том числе, разных элементов собственного капитала, в любой из трех «корректировочных» строк может быть несколько показателей.
Поскольку корректировки выполняются на начало отчетного года, в аналитическом учете их следует отделить от оборотов этого года. Поэтому источником информации для заполнения строк 4005, 4010 и 4090, как правило, является бухгалтерская справка, в которой указываются причина и сумма корректировки, а также статьи, которые изменяются.
Важные и популярные страницы / Важливі та популярні сторінки:
Финансовая отчетность / Фінансова звітність підприємства
Бухгалтерский учет / Бухгалтерський облік
Учетная политика / Облікова політика
Баланс предприятия (Форма №1) / Баланс підприємства (Форма №1)
Отчет о финансовых результатах / Звіт про фінансові результати
Отчет о движении денежных средств / Звіт про рух грошових коштів
Отчет о собственном капитале / Звіт про власний капітал
Отчет субъекта малого предпринимательства / Фінансовий звіт малого підприємства
Примечания к финансовой отчетности / Примітки до фінансової звітності
Бухгалтерские проводки / Бухгалтерські проводки
Приказ об учетной политике / Наказ про облікову політику
План счетов бухгалтерского учета / План рахунків бухгалтерського обліку
Учет основных средств / Облік основних засобів
Должностная инструкция бухгалтера / Посадова інструкція бухгалтера