БУХУЧЕТ: ФОРУМ НАЛОГИ УЧЕТ РАБОТНИКИ РАСЧЕТЫ

Раздел «Корректировка» - строки 4005, 4010, 4090, 4095 отчета о собственном капитале

Раздел «Корректировка» - строки 4005, 4010, 4090, 4095 отчета о собственном капитале

Этот раздел включает четыре строки, одна из которых — строка 4095 — итоговая. Пункт 5.5 Методических рекомендаций № 433 совсем не раскрывает содержание строк 4005, 4010 и 4090.

Он лишь отсылает к ПБУ-6, поскольку именно этот стандарт ; определяет порядок отражения в финансовой отчетности последствий изменений учетной политики, исправления ошибок и событий после даты баланса.

Достаточно часто эти последствия заключаются в необходимости выполнить корректировку (или несколько корректировок) сальдо нераспределенной прибыли на Ї начало отчетного года. Эти корректировки и отражаются в указанных строках. ПБУ-6, как указано в его пункте 2, не применяют предприятия, которые для составления финансовой отчетности руководствуются международными стандартами. Таким предприятиям следует применять МСБУ 8.

В строке 4005 отражаются корректировки, связанные . с изменением учетной политики. Согласно п.9 ПБУ-6 учетная политика может изменяться в трех случаях:

01) если изменяются уставные требования;

02) если изменяются требования органа, утверждающего положения (стандарты) бухгалтерского учета (то есть для тех, кто применяет ПБУ, — требования Министерства финансов Украины, а для тех, кто руководствуется МСФО, — еще и требования соответствующего международного органа);

03) если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятий.

Строка 4010 называется «Исправление ошибок», но, заполняя ее, необходимо учитывать, что речь идет только о тех ошибках, которые допущены при составлении финансовых отчетов за предыдущие годы и которые влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п.4 ПБУ-6).

В строке 4090 следует отражать «Прочие изменения». Из названия этой строки (в отличие от двух предыдущих) невозможно понять, о чем конкретно идет речь. Если ориентироваться на ПБУ-6, то в нем, помимо изменения учетной политики и исправления ошибок, рассматриваются:

01) изменения учетных оценок, но они не требуют корректировки нераспределенной прибыли;

02) события после даты баланса, которые, как сказано в п.15 указанного стандарта, «могут требовать корректировки определенных статей». Видимо, именно о них и идет речь.

В строке 4095 «Скорректированный остаток на начало года» отражается «остаток собственного ка-питала на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок» (п.5.6 Методических рекомендаций № 433).

Таблица 2. Формирование и проверка показателей строк раздела «Корректировка»

Статья

Код

Зарегистрированный (паевой) капитал

Капитал в дооценках

Дополнительный капитал

Резервный капитал

Нераспре­деленная прибыль

(непокры­тый убыток)

Неоплаченный капитал

Изъятый капитал

Всего

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Корректировка:

Изменение учетной политики

4005

Дт 44

Кт 40;

(Дт 40

Кт 44)

Дт 44

Кт 41;

(Дт 41

Кт 44)

Дт 44

Кт 42;

(Дт 42

Кт 44)

Дт 44

Кт 43;

(Дт 43

Кт 44)

Дт 44

Кт разных счетов; (Дт разных счетов

Кт 44)

Дт 44

Кт 46;

(Дт 46

Кт 44)

Дт 44

Кт 45;

(Дт 40

Кт 45)

алгебраи­ческая сумма показа-те­лей граф с третьей по девятую

Исправление ошибок

4010

Прочие

изменения

4090

Скорректированный остаток на начало года

4095

Согласно п. 98 Методических рекомендаций № 476 показатели строки 4095 по каждой графе формируются расчетным путем как алгебраическая сумма показателей, отраженных в строках 4000, 4005, 4010 и 4090

алгебраи­ческая сумма показа-телей граф с третьей по девятую

Согласно п.97 Методических рекомендаций № 476 показатели строки 4095 должны соответствовать показателям, отраженным в графе 3 «На начало отчетного периода» Баланса (форма № 1) на 31 декабря отчетного года по строкам

1400

1405

1410

1415

1420

1425

1430

Показатели строки 4095 могут иметь значение

+

+

+

+

+ /-

-

Поскольку корректировка может быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, показатели строк 4005, 4010 и 4090 могут иметь как положительное, так и отрицательное значение. Возможные значения показателей строки 4095 указаны в табл. 2.

В п.97 Методических рекомендаций № 476 (табл. 2) не только указаны строки Баланса, с которыми сопоставляются показатели строки 4095, но и сделано примечание о том, что это сопоставление «работает» только «если в отчетном периоде не установлены ошибки за прошлые годы». По мнению автора, это примечание ошибочно, поскольку и в графе 3 Баланса, и в строке 4095 Отчета о собственном капитале показатели отражаются с учетом корректировок сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года (подробнее см. в предыдущем разделе статьи).

Изменения нераспределенной прибыли отражаются в графе 7, следовательно, при наличии корректировок в этой графе обязательно будет показатель.

Если в графе 7 по строке 4005 нет показателя, то не может быть показателей и в других графах по этой строке. То же касается строк 4010 и 4090. А вот обратная ситуация — наличие показателя в графе 7 и отсутствие показателей в других графах этих же строк — вполне возможна. Ведь в соответствии с Инструкцией № 291 «исправление ошибок за прошлый год, выявленных в текущем году... отражается корреспонденцией счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» со счетами бухгалтерского учета соответствующих объектов классов 1—6» [подробнее читайте Исправление ошибок в учете и финансовой отчетности / Виправлення помилок в обліку та фінансовій звітності]. Следовательно, изменения могут касаться любых элементов финансовых отчетов, в том числе элементов собственного капитала, поэтому:

01) возможны корреспонденции счета 44 с другими счетами класса 4;

02) одно и то же изменение может отражаться в двух графах одной и той же строки одновременно. Обязательные правила: одна из этих граф — графа 7, а показатели должны иметь разное значение (один — положительное, второй — отрицательное).

Если корректировок было несколько и касались они, в том числе, разных элементов собственного капитала, в любой из трех «корректировочных» строк может быть несколько показателей.

Поскольку корректировки выполняются на начало отчетного года, в аналитическом учете их следует отделить от оборотов этого года. Поэтому источником информации для заполнения строк 4005, 4010 и 4090, как правило, является бухгалтерская справка, в которой указываются причина и сумма корректировки, а также статьи, которые изменяются.

Важные и популярные страницы / Важливі та популярні сторінки:

buh028603 Финансовая отчетность / buh028604 Фінансова звітність підприємства

buh028603 Бухгалтерский учет / buh028604 Бухгалтерський облік

buh028613 Учетная политика / buh028614 Облікова політика

buh028605 Баланс предприятия (Форма №1) / buh028606 Баланс підприємства (Форма №1)

buh028613 Отчет о финансовых результатах / buh028614 Звіт про фінансові результати

buh028615 Отчет о движении денежных средств / buh028616 Звіт про рух грошових кошті

buh028617 Отчет о собственном капитале / buh028618 Звіт про власний капітал

buh028619 Отчет субъекта малого предпринимательства / buh028620 Фінансовий звіт малого підприємства

buh028621 Примечания к финансовой отчетности / buh028622 Примітки до фінансової звітності

buh028607 Годовой отчет / buh028608 Річний звіт

buh028609 Квартальный отчет / buh028610 Квартальний звіт

buh028605 Бухгалтерские проводки / buh028606 Бухгалтерські проводки

buh028615 Приказ об учетной политике / buh028616 Наказ про облікову політику

buh028611 Электронная отчетность / buh028612 Електронна звітність

buh028619 План счетов бухгалтерского учета / buh028620 План рахунків бухгалтерського обліку

buh028601 Учет основных средств / buh028602 Облік основних засобів

buh028623 Должностная инструкция бухгалтера / buh028624 Посадова інструкція бухгалтера

buh028661 Календарь бухгалтера / buh028662 Календар бухгалтера.