БУХОБЛІК: ПОДАТКИ ОБЛІК ПРАЦІВНИКИ

Заполнение раздела I "Финансовые результаты" отчета о финансовых результатах (Формы №2)

Реклама

Тема: Заполнение отчета о финансовых результатах, Форма №2 (Заповнення звіту про фінансові результати, Форми №2).

Далее даны рекомендации по использованию информации, накопленной на счетах бухгалтерского учета (обороты соответствующих счетов) для заполнения конкретных строк раздела I формы № 2 (вписываемые строки для удобства выделены курсивом).

Таблица 1. Заполнение раздела I формы № 2

Статья отчета

Код строки

Источник формирования показателя статьи

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

2000

Обороты Дт 701 (702, 703) Кт 791 и Дт 791 Кт 704

Чистые заработанные страховые премии

2010

Обороты Дт 791 Кт 703 или алгебраическая сумма срок (строка 2011 минус строка 2012 плюс или минус строка 2013 плюс или минус строка 2014) (заполняется страховщиками)

Премии подписанные, валовая сумма

2011

Обороты Дт 76 Кт 703 (заполняется страховщиками, участвует в расчете сроки 2010)

Премии, переданные в перестрахование

2012

Обороты Дт 703 Кт 705 (заполняется страховщиками, участвует в расчете сроки 2010)

Изменение резерва незаработанных премий, валовая сумма

2013

Обороты Дт 703 Кт 495, 496 или обороты Дт 495, 496 Кт 703 (в части изменения резервов незаработанных премий) (заполняется страховщиками, участвует в расчете сроки 2010)

Изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанных премий

2014

Обороты Дт 703 Кт 495, 496 или обороты Дт 495, 496 Кт 703 (в части изменения части перестраховщиков в резерве незаработанных премий)(заполняется страховщиками, участвует в расчете сроки 2010)

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

2050

Обороты Дт 791 Кт 901 (902, 903)(приводится в скобках)

Чистые понесенные убытки по страховым выплатам

2070

Обороты Дт 791 Кт 904 (заполняется страховщиками)

Валовые:

прибыль

2090

Сумма строк 2000, 2010 минус строки 2050, 2070 (положительное значение)

убыток

2095

Сумма строк 2000, 2010 минус строки 2050, 2070 (отрицательное значение, приводится в скобках)

Доход (расходы) от изменения в резервах долгосрочных обязательств

2105

Обороты Дт 719 Кт 791 (доход) или обороты Дт 791 Кт 949 (расходы, приводятся в скобках) (заполняется страховщиками)

Доход (расходы) от изменения прочих страховых резервов

2110

Обороты Дт 719 Кт 791 (доход) или обороты Дт 791 Кт 949 (расходы, приводятся в скобках) (заполняется страховщиками)

Изменение прочих страховых резервов, валовая сумма

2111

Обороты Дт 495, 496 Кт 719 или обороты Дт 949 Кт 495, 496 (в части изменения «прочих» страховых резервов) (приводится справочно, заполняется страховщиками)

Изменение части перестраховщиков в прочих страховых резервах

2112

Обороты Дт 495, 496 Кт 719 или обороты Дт 949 Кт 495, 496 (в части изменения части перестраховщиков в «прочих» страховых резервах)(приводится справочно, заполняется страховщиками)

Прочие операционные доходы

2120

Обороты Дт 71 Кт 791

Доход от изменения стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости

2121

Дт 710 Кт 791 (в части сумм переоценок активов, оцениваемых по справедливой стоимости)(приводится справочно, в определении финансового результата непосредственно не участвует)

Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции

2122

Дт 710 Кт 791(в части сумм вот первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции)

(приводится справочно, в определении финансового результата непосредственно не участвует)

Административные расходы

2130

Дт 791 Кт 92 (приводится в скобках)

расходы на сбыт

2150

Дт 791 Кт 93 (приводится в скобках)

Прочие операционные расходы

2180

Дт791 Кт 94 (приводится в скобках)

Расходы от изменения стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости

2181

Дт 791 Кт 940 (в части сумм переоценок активов, оцениваемых по справедливой стоимости) (приводится справочно, в определении финансового результата непосредственно не участвует)

Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции

2182

Дт 791 Кт 940 (в части сумм от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции)(приводится справочно, в определении финансового результата непосредственно не участвует)

Финансовый результат от операционной деятельности: прибыль

2190

Сальдо счета 791 (по кредиту) при его закрытии на счет 44 (до налогообложения) или сумма строк 2090, 2120 плюс или минус строки 2105, 2110 минус строки 2130, 2150, 2180 или строка 2120 плюс или минус строки 2105, 2110 и минус строки 2095, 2130, 2150, 2180

убыток

2195

Сальдо счета 791 (по дебету) при его закрытии на счет 44 (до налогообложения) или сумма строк 2090, 2120 плюс или минус строки 2105, 2110 минус строки 2130, 2150, 2180 или строка 2120 плюс или минус строки 2105, 2110 и минус строки 2095, 2130, 2150, 2180 (приводится в скобках)

Доход от участия в капитале

2200

Обороты Дт 72 Кт 792

Прочие финансовые доходы

2220

Обороты Дт 73 Кт 792

Прочие доходы

2240

Обороты Дт 74 Кт 793

Доход от благотворительной помощи

2241

Обороты Дт 483 Кт 74 (приводится справочно, в расчете финансовых результатов не участвует)

Финансовые расходы

2250

Обороты Дт 792 Кт 95 (приводится в скобках)

Потери от участия в капитале

2255

Обороты Дт 792 Кт 96 (приводится в скобках)

Прочие расходы

2270

Обороты Дт 793 Кт 97 (приводится в скобках)

Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи

2275

В силу отсутствия оснований, предусмотренных ПБУ-22 для проведения корректировок показателей финансовой отчетности из-за влияния инфляции, для заполнения этой сроки в 2014 году нет данных

Финансовый результат до налогообложения: прибыль

2290

Сумма строк 2190, 2200, 2220, 2240 минус строки 2250, 2255, 2270 и плюс или минус строка 2275 или сумма строк 2200, 2220, 2240 минус строки 2195, 2250, 2255, 2270 и плюс или минус строка 2275

убыток

2295

Сумма строк 2190, 2200, 2220, 2240 минус строки 2250, 2255, 2270 и плюс или минус строка 2275 или сумма строк 2200, 2220, 2240 минус , строки 2195, 2250, 2255, 2270 и плюс или минус строка 2275 (приводится в скобках)

Расходы (доход) по налогу на прибыль

2300

Обороты Дт 17 Кт 98 (доходы) или обороты Дт 98 Кт 641, 54 (расходы приводятся в скобках)

Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения

2305

Дт 793 (прибыль), Кт 793 (убыток приводится в скобках)

Чистый финансовый результат: прибыль

2350

Строка 2290 плюс или минус строка 2300 плюс или. минус строка 2305 минус строка 2295

убыток

2355

Строка 2295 плюс или минус строка 2300 плюс или минус строка 2305 минус строка 2290 (приводится в скобках)

В национальных стандартах результаты деятельности (доходы и расходы) распределяются в соответствии с разделением деятельности на операционную, прочую операционную, инвестиционную, финансовую, обычную. Соответствующая классификация доходов и расходов выдержана и в форме № 2. В статье «Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» (строка 2000) приводятся данные о доходе, полученном от операционной деятельности. Приказом Минфина №627 от 27.06.2013 «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерств финансов Украины по бухгалтерскому учету»еще в 2013 году были подкорректированы подгруппы классификации доходов, признаваемых в бухгалтерском учете. В пункте 7 ПБУ-15 одновременно сосуществуют «доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» и «чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)». В пункте 7 ПБУ-15 также даны определения этих терминов.

Обновленная же форма № 2 начинается со статьи «Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» (строка 2000), а значит, «доход (выручка) от реализации...» в отчете теперь не при-водится и, возможно, оба понятия сохранены для корректности проведения бухгалтерских проводок. Поэтому еще раз обратим внимание на то, что в строке 2000 отражается информация о «чистом доходе от реализации...», который определяется путем вычета из суммы дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), которая накапливалась по кредиту счета 70 «Доходы от реализации», следующих сумм:

01) суммы косвенных налогов (НДС, акцизный на-лог), которые отражались по дебету счета 70 и кредиту субсчетов 641 «Расчеты по налогам», 643 «Налоговые обязательства»);

02) суммы вычетов из дохода, которые отражались по дебету субсчета 704 «Вычеты из дохода» (предо-ставленные скидки, стоимость возвращенных ранее проданных товаров, работ, услуг), доходов, которые по договорам принадлежат комитентам (принципалам и т.д.).

В результате, существенно изменились (уменьшились) доходные показатели финансовой отчетности субъектов хозяйствования. К тому же теперь показатели отчета формы № 2 не вступают в противоречие с п.6 ПБУ-15. Так, например, посредники (комиссионеры, агенты и т.д.) для отражения расчетов с комитентами (доверителями и т.д.) в схеме проводок активно используют счет 704. Он помогает учитывать на счетах бухгалтерского учета транзитные суммы, которые в отчетности и не должны приводиться в силу указаний п.6.2 и п.6.6 ПБУ-15 (согласно этим пунктам в составе дохода не признаются поступления по посредническим договорам и поступления, принадлежащие другим лицам).

Отсутствие информации о вычетах из дохода в финансовой отчетности скажется и на отражении в ней операций по возврату товаров (работ, услуг). Такие операции, относящиеся к текущему году, не оставят и тени своего присутствия в финансовой отчетности. В свою очередь, возвраты товаров (работ, услуг), реализация которых произошла в предыдущих годах, окажет влияние на нераспределенную прибыль, а значит, проявит себя в форме № 4.

В строке 2000 также приводятся платежи за аренду объектов инвестиционной недвижимости. На это изначально указывалось в п.3.3 раздела III Методических рекомендаций № 433, позднее Приказом № 627 был подправлен и п.17 ПБУ-14.

Доходы от операций по торговле с ценными бумагами найдут отражение в этой строке, если они (операции) являются основными для субъекта хозяйствования. Как правило, это торговцы ценными бумагами, видимо, поэтому в Методических рекомендациях № 433 им адресованы отдельные указания о том, что в этой статье они отражают суммы своего вознаграждения за услуги, связанные с размещением, куплей-продажей ценных бумаг, а также стоимость реализации ценных бумаг, с учетом соответствующих вычетов из дохода.

В статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» (строка 2050) отражается одноименный показатель, порядок формирования которого определяется тремя стандартами — ПБУ-9, ПБУ-16, ПБУ-30. Строка 2050 заполняется по старинке. Отметим, что остались без изменений и традиции накопления в бухгалтерском учете по счетам 92 «Административные расходы» и 93 «Расходы на сбыт», соответственно, идеология формирования строк 2130 и 2150 также не изменилась.

В статью «Прочие операционные доходы» (строка 2120) включаются суммы прочих доходов от операционной деятельности. В новой редакции п.7 ПБУ-15 такими доходами считаются те, которые не относятся к «чистому доходу от реализации», а также приводится их перечень. Из его содержания понятно, что структура прочих операционных доходов в корне не изменилась, такими по-прежнему названы: «доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от роялти, процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках, необоротных активов, предназначенных для продажи, и группы выбытия, доход от списания кредиторской задолженности, полученные штрафы, пени, неустойки и т.п.».

В Инструкции № 291 в описании субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» Приказом № 627 внесены дополнения, касающиеся роялти и процентов, полученных на остатки денежных средств на текущих счетах в банках. Из этого можно сделать вывод, что Минфин классифицирует такие доходы исключительно в группе «Прочие операционные доходы». И если в отношении про-центов на текущие счета в банках можно согласиться, то в отношении роялти есть сомнения. Ведь такие платежи могут составлять львиную долю доходов, что предопределяет их происхождение от основной деятельности.

В изменении подхода к отражению в бухгалтерском учете (и, соответственно, в финансовой отчет-ности) были «заподозрены» операции с курсовыми разницами. Действительно, Приказом № 627 был немного подкорректирован абзац первый п.8 ПБУ-21, но при детальном изучении специалисты газеты «Бухгалтерия» уже разобрались, что на результате отражения курсовых разниц в отчетности это 5 никак не сказалось.

В строке 2120 приводятся доходы от реализации необоротных активов, предназначенных для продажи (за вычетом косвенных налогов). Напомним, что таковыми считаются только те необоротные активы, которые еще до их продажи соответствуют всем шести требованиям п. 1 раздела II ПБУ-27 и в отношении которых проведены процедуры по переклассификации. Доходы от внезапных продаж основных средств отражаются в строке 2240 данной формы. К слову, в Отчете о движении денежных средств поступления от продажи необоротных активов, предназначенных для продажи, отражаются как поступления от инвестиционной (то есть "прочей деятельности").

По желанию субъектов хозяйствования, отчет по форме № 2 может быть дополнен вписываемыми : строками’2121 и 2122. В строке 2121 приводится доход от изменения стоимости всех активов, оцениваемых по справедливой стоимости. Как правило, это инвестиционная недвижимость и биологические активы. Но в Методических рекомендациях № 433 упомянуты и финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости. Похоже, такая возможность предоставлена лишь тем субъектам хозяйствования, основная деятельность которых — торговля ценными бумагами (п.3.10 Методических рекомендаций № 433). Другие субъекты хозяйствования доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов признают в составе «прочих доходов» (строка 2240).

Строка 2122 предназначена для отражения дохода от первоначального признания в активах биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.

Строки 2121 и 2122 приводятся справочно и в определении финансовых результатов не участвуют. В расчет принимается общая сумма доходов от прочей операционной деятельности (строка 2120), в которой эти доходы уже учтены.

В статье «Прочие операционные расходы» (строка 2180) отражаются расходы, возникающие в ходе операционной деятельности, кроме включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) (строка 2050). В структуре и перечне таких расходов изменений в течение 2013 года замечено не было. Однако несколько слов заслуживают дополнительные строки. Строка 2181 (дополнительная) предназначена для отражения расходов от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости. Представителями этих активов выступают инвестиционная недвижимость, биологические активы. Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов здесь отражают субъекты хозяйствования, для которых основной вид деятельности — это торговля ценными бумагами (п.3.13 Методических рекомендаций № 433). Соответствующие уточнения были сделаны Приказом Минфина № 1192 от 30.12.2013 и в п. 3.20 Методических рекомендаций № 433, тем самым эти суммы исключены из «прочих расходов» (строка 2270).

В дополнительной строке 2182 отражаются рас-ходы от первоначального признания активов и сельскохозяйственной продукции.

Вписываемые строки 2181 и 2182 приводятся справочно, в расчете финансового результата участвуют данные строки 2180.

В статье «Прочие финансовые доходы» (строка 2220) отражаются дивиденды, проценты и прочие до-ходы, полученные от финансовых инвестиций, за исключением доходов, учитываемых по методу участия в капитале (эти доходы отражаются в строке 2200).

При отражении доходов от процентов нелишне будет вспомнить, что Минфин правками, внесенными Приказом № 627 в ПБУ-15 (абзац пятый п.20), уточнил некоторые аспекты их признания. Теперь с учетом экономического содержания конкретного договора проценты признаются в доходах в том отчетном периоде, к которому они принадлежат, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами.

В статье «Прочие доходы» (строка 2240) отражаются доходы субъекта хозяйствования, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью. В качестве примера в Методических рекомендациях № 433 названы следующие доходы, классифицируемые как «прочие»: «доход от реализации финансовых инвестиций; доход от неоперационных курсовых разниц; доход предприятий (кроме тех, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами) от изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, оцененных по справедливой стоимости, и прочие доходы». Конечно, приведенный перечень далеко не полон, и при заполнении данной строки следует ориентироваться на субсчета счета 74 «Прочие доходы». В частности, если у субъекта хозяйствования есть операции по бесплатно полученным необоротным, активам, земельным участкам и финансовым инвестициям, то они найдут отражение на субсчете 74.5; «Доход от бесплатно полученных активов». Причем информация о признании дохода от бесплатно полученных необоротных активов, подлежащих амортизации, в соответствии с Инструкцией № 291 должна накапливаться на этом субсчете (и, соответсвенно, переноситься в строку 2240) в сумме, пропорциональной сумме амортизации (и одновременно с ее начислением), то есть по мере использования объекта основных средств (это подтверждается последними изменениями, внесенными Приказом №627 в п.21 ПБУ-15). Доходы от бесплатно полученных финансовых инвестиций и земельных участков признаются при их выбытии.

Операции от бесплатно полученных активов, информация о которых приводится в этой строке, оказывают влияние на совокупный доход. Как это происходит, подробнее расскажем в комментариях к разделу II формы № 2.

К статье «Прочие доходы» (строка 2240) может приводиться дополнительная статья «Доход от благотворительной помощи» (строка 2241), в которой приводится сумма дохода, связанного с благотворительной помощью, которая в соответствии с законодательством освобождается от НДС. Она приводится справочно, в расчете финансовых результатов участвуют только данные строки 2240.

В статье «Расходы (доход) по налогу на прибыль» (строка 2300) отражаются соответствующие показатели налога на прибыль, который определяется в сумме текущего налога (налог на прибыль, определенного по правилам налогового учета) с учетом отсроченных налогов (ОНО, ОНА)(11>. Методология расчета отсроченных налогов и их отражения в финансовой отчетности изложена в ПБУ-17. Этот стандарт также был несколько преображен Минфином (также Приказом № 627), но венцом этих изменений оказалось «техническое» заполнение формы № 2: доходы от налога на прибыль (Дт 17 Кт 98) отражаются в той же строке, что и расходы (приводятся в скобках). В то время как в старом отчете для доходов по налогу на прибыль необходимо было задействовать отдельную вписываемую строку.

В международных стандартах разделения деятельности на операционную и прочую операционную деятельность не существует. Классификация доходов и расходов имеет более укрупненный вид в разрезе операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, при этом вся она считается обычной. Примечательно, что последняя классификационная группа «обычная деятельность» имела смысл при существовании выявленной особняком чрезвычайной деятельности. Однако от такой классификации международное бухгалтерское сообщество уже давно отказалось. В связи с чем для составления отчетности по МСФО важно соотнесение доходов и расходов с историей их происхождения — операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. Причем в таком виде группируются данные при составлении Отчета о движении денежных средств, видимо, поэтому со-ответствующие определения терминов приведены в МСБУ 7 (см. параграф 6).

Подразделение доходов и расходов в привязке к видам деятельности в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе не приводится. Хотя в МСБУ 18 присутствует следующее утверждение: «доход включает как доход от обычной деятельности, так и прибыль от других операций», в самих положениях международный стандарт апеллирует тем, что «доход от обычной деятельности является доходом, который возникает в ходе обычной деятельности субъекта хозяйствования и обозначается разными названиями, а именно: продажа, гонорары, проценты, дивиденды и роялти». Здесь, конечно, важно заметить, что МСБУ 18 определяет учетные подходы к доходу, возникающему в результате определенных типов операций и событий.

В параграфе 6 приведен список объектов и операций, к которым МСБУ 18 не применяется, и он, з нужно отметить, достаточно обширный. В параграфе 1 МСБУ 18 доход классифицирован в соответствии с операциями и событиями, приведшими к » его появлению, а это:

01) продажа товаров;

02) продажа услуг;

03) использование активов субъекта хозяйствования прочими сторонами, результатом которого являются проценты, роялти и дивиденды.

И в этом проявляется главное отличие отчетности, составленной в соответствии с положениями ПБУ, от отчетности, составленной согласно положениям МСФО. Так, в строке 2000 формы № 2 предприятиям, составляющим ПБУ-отчетность, следует приводить информацию об операционных доходах, накопленных на счете 70, а в строке 2120 — сведения о прочих операционных доходах, к которым, в частности, относятся доходы от продажи земельных участков, предназначенных для продажи. В то время как предприятиям, составляющим отчетность по МСФО, следует использовать одну строку 2000, поскольку разделения на операционную и прочую операционную деятельность просто не существует. Собственно в привязке к виду происхождения расходов распределяются и расходы.

Важные и популярные страницы / Важливі та популярні сторінки:

buh026203 Финансовая отчетность / buh026204 Фінансова звітність підприємства

buh026203 Бухгалтерский учет / buh026204 Бухгалтерський облік

buh026213 Учетная политика / buh026214 Облікова політика

buh026205 Баланс предприятия (Форма №1) / buh026206 Баланс підприємства (Форма №1)

buh026213 Отчет о финансовых результатах / buh026214 Звіт про фінансові результати

buh026215 Отчет о движении денежных средств / buh026216 Звіт про рух грошових коштів

buh026217 Отчет о собственном капитале / buh026218 Звіт про власний капітал

buh026219 Отчет субъекта малого предпринимательства / buh026220 Фінансовий звіт малого підприємства

buh026221 Примечания к финансовой отчетности / buh026222 Примітки до фінансової звітності

buh026205 Бухгалтерские проводки / buh026206 Бухгалтерські проводки

buh026215 Приказ об учетной политике / buh026216 Наказ про облікову політику

buh026219 План счетов бухгалтерского учета / buh026220 План рахунків бухгалтерського обліку

buh026201 Учет основных средств / buh026202 Облік основних засобів

buh026223 Должностная инструкция бухгалтера / buh026224 Посадова інструкція бухгалтера

buh026261 Календарь бухгалтера / buh026262 Календар бухгалтера.