БУХУЧЕТ: ФОРУМ НАЛОГИ УЧЕТ РАБОТНИКИ РАСЧЕТЫ

Заполнение Раздела ІІІ пассива баланса - "Текущие обязательства и обеспечения"

Тема: Заполнение баланса, Форма №1 (Заповнення балансу, Форма №1).

Рассмотрим подробно заполнение Раздела ІІІ пассива баланса "Текущие обязательства и обеспечения".

Предпоследним разделом в пассиве баланса является раздел III «Текущие обязательства и обеспечения». К составу текущих обязательств относятся и обязательства по необоротным активам, предназначенным для продажи.

Статья баланса

Код строки

Источник формирования показателя статьи

III. Текущие обязательства и обеспечения

Краткосрочные кредиты банков

1600

Сальдо Кт 31 (овердрафт), 60

Векселя выданные

J605

Сальдо Кт 62

Текущая кредиторская задолженность по: долгосрочным обязательствам

1610

Сальдо Кт 61

товарам, работам, услугам

1615

Сальдо Кт 63, кроме задолженности, обеспеченной векселями, если она приводится в отдельной статье

расчетам с бюджетом

1620

Сальдо Кт 641, 642

в том числе по налогу на прибыль

1621

Сальдо Кт 641 в части налога на прибыль (в итог баланса не включается)

расчетам по страхованию

1625

Сальдо Кт 65

расчетам по оплате труда

1630

Сальдо Кт 66

Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам

1635

Сальдо Кт 681

Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками

1640

Сальдо Кт 67

Текущая кредиторская задолженность по внутренним расчетам

1645

Сальдо Кт 682, 683

Текущая кредиторская задолженность по страховой деятельности

1650

Строка заполняется страховщиками исходя из данных

аналитического учета

Текущие обеспечения

1660

Сальдо Кт 471,472, 473, 474, 477, 478 в части текущих обеспечений

Доходы будущих периодов

1665

Сальдо Кт 69

Отсроченные комиссионные доходы от перестраховщиков

1670

Строка заполняется страховщиками исходя из данных аналитического учета

Прочие текущие обязательства

1690

Сальдо Кт 372, 378, 643, 644, 684, 685

Всего по разделу III

1695

Стр. 1600 + стр. 1605 + стр.1610 + стр.1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1635 + стр.1640 + стр.1645 + + стр.1650 + стр.1660 + стр. 1665 + стр. 1670 + стр. 1690

В разделе III формы № 1 отражаются текущие обязательства и текущие обеспечения, а именно:

01) в статье «Краткосрочные кредиты банков» (строка 1600) — сумма текущих обязательств пред- » приятия перед банками по полученным от них кредитам;

02) в статье «Текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам» (строка 1610) — сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса;

03) в последующих статьях (строки 1615, 1620, 1625, I 1630) — кредиторская задолженность по расчетам за ; товары (работы, услуги), с бюджетом, по страхованию, по оплате труда. Задолженность бюджета по налогу на прибыль, если она есть и ее сумма отвечает признакам существенности, обязательно отражается в отдельной строке 1621. Сумма этой задолженности ‘ находится в пределах суммы, отраженной в строке 1620, и в итог баланса не включается. При заполнении этой строки следует вспомнить письмо Минфина от 24.01.2013 г. № 31-08410-06-52297, разъясняющее порядок отражения в бухгалтерском учете авансовых взносов по налогу на прибыль. Минфин отметил, что авансовые взносы нужно отражать записью по дебету субсчета 641 «Расчеты по налогам» и кредиту субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте». В конце года обязательства по налогу на прибыль следует начислить по кредиту субсчета 641 с отражением по дебету счета 98 «Налог на прибыль». Тогда кредитовое сальдо субсчета 641 подлежит перечислению в бюджет;

04) в статье «Текущие обеспечения» (строка 1660) — сумма обеспечений, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса для покрытия расходов, для которых эти ; обеспечения были созданы. Об определении суммы обеспечений Минфин, в частности, вспомнил в письме от 15.02.2013 г. № 31-08410-07/23-357/246. Он подчеркнул, что в соответствии с Инструкцией № 69 инвентаризация обеспечений «заключается в проверке обоснованности остатка указанных сумм на дату инвентаризации, для чего остаток обеспечения на оплату отпусков, включая отчисления на государственное социальное страхование из этих сумм, по состоянию на конец отчетного года определяется по расчету, который базируется на количестве дней не использованного работниками предприятия ежегодного отпуска и среднедневной оплате труда работников».

В приложении 3 к НПБУ-1 приведен также целый ряд дополнительных статьей, показатели которых могут быть включены в форму № 1 (в частности, такой статьей может быть статья «Векселя вы-данные» (строка 1605), в которой приводится сумма краткосрочных векселей, выданных предприятием). В основной статье «Прочие текущие обязательства» (строка 1690) приводятся суммы обязательств, которые по признакам существенности не выделены в отдельные статьи, или суммы обязательств, которые в другие статьи не могут быть включены по определению. В частности, в этой статье отражается остаток по субсчету 644.

Заметим, что в соответствии с НПБУ-1 выделение текущей составляющей в долгосрочных обязательствах очень важно, поэтому осуществление про-водки, позволяющей реклассифицировать соответствующую задолженность (часть этой задолженности) на дату баланса, обязательно. Например, так следует поступать, если по договоренности с поставщиками срок погашения задолженности за товары (работы, услуги) продлен, или сумма такой задолженности разбита на части с разными сроками погашения этих частей.

Обратим также внимание на отражение в балансе обеспечений, которые можно назвать текущими. В «старой» форме баланса такой необходимости не было.

Отдельного стандарта, который бы регулировал ведение учета и составление финансовой отчетности по обязательствам, в системе МСФО не существует. Стандарт, содержащий правила относительно обеспечений, — МСБУ 37.

Классификация.

В целом при составлении баланса как в системе ПБУ, так и в системе МСФО принцип классификации обязательств на долгосрочные и текущие соблюдается. Разве что внимание следует уделить:

01) расчетам с участниками в части дивидендов по привилегированным акциям. Стоимость привилегированных акций должна отражаться не в собственном капитале, а в обязательствах, а дивиденды по таким акциям начисляться не за счет прибыли, а за счет финансовых расходов;

02) доходам будущих периодов (или, как это принято назвать в системе МСФО, отложенным доходам). Выделения доходов будущих периодов в качестве отдельной статьи система МСФО не требует. Как уже было замечено, при трансформации отчетности в составе отложенных доходов могли найти отражение корректировки при реклассификации дооценок и дополнительного капитала, бесплатно полученных необоротных активов и государственных грантов. Однако в любом случае нужно разделить доходы будущих периодов на части, имеющие разный срок признания, то есть на долгосрочную и текущую составляющие (в форме № 1 этого, как видно, не сделано).

Оценка на дату баланса.

В соответствии с п.12 ПБУ-11 текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения. Однако на такие обязательства могут начисляться проценты. В системе МСФО текущие обязательства, на которые начисляются проценты, должны отражаться по амортизированной стоимости с учетом эффективной ставки процента.

Следует также иметь в виду, что уплаченные авансы отражаются с учетом НДС (если данные авансы были перечислены от плательщика НДС плательщику НДС в рамках налогооблагаемых операций). В этом случае на субсчете 644 «Налоговый кредит» накапливается информация по «отложенному» НДС, возникающему при уплате аванса. Как уже было сказано, в системе МСФО косвенные налоги (в частности, НДС) не отражаются в финансовой отчетности, поэтому эти остатки могут быть списаны с баланса. Делается это либо путем сворачивания сальдо субсчетов 643 и 644, либо путем корректировки счетов, на которых отражены выданные авансы, либо путем сворачивания со счетом 641. Но поскольку прямого запрета на отражение «отсроченного» НДС в системе МСФО нет, такое отражение возможно по аналогии с отражением отсроченного налогового обязательства по налогу на прибыль.

Важные и популярные страницы / Важливі та популярні сторінки:

buh025903 Финансовая отчетность / buh025904 Фінансова звітність підприємства

buh025903 Бухгалтерский учет / buh025904 Бухгалтерський облік

buh025913 Учетная политика / buh025914 Облікова політика

buh025905 Баланс предприятия (Форма №1) / buh025906 Баланс підприємства (Форма №1)

buh025913 Отчет о финансовых результатах / buh025914 Звіт про фінансові результати

buh025915 Отчет о движении денежных средств / buh025916 Звіт про рух грошових кошті

buh025917 Отчет о собственном капитале / buh025918 Звіт про власний капітал

buh025919 Отчет субъекта малого предпринимательства / buh025920 Фінансовий звіт малого підприємства

buh025921 Примечания к финансовой отчетности / buh025922 Примітки до фінансової звітності

buh025907 Годовой отчет / buh025908 Річний звіт

buh025909 Квартальный отчет / buh025910 Квартальний звіт

buh025905 Бухгалтерские проводки / buh025906 Бухгалтерські проводки

buh025915 Приказ об учетной политике / buh025916 Наказ про облікову політику

buh025911 Электронная отчетность / buh025912 Електронна звітність

buh025919 План счетов бухгалтерского учета / buh025920 План рахунків бухгалтерського обліку

buh025901 Учет основных средств / buh025902 Облік основних засобів

buh025923 Должностная инструкция бухгалтера / buh025924 Посадова інструкція бухгалтера

buh025961 Календарь бухгалтера / buh025962 Календар бухгалтера.