БУХУЧЕТ: ФОРУМ НАЛОГИ УЧЕТ РАБОТНИКИ РАСЧЕТЫ

06. Последствия корректировок

06. Последствия корректировок

Последствия исправления ошибок прошлых лет, допущенных в бухгалтерском учете, для налогоплательщика могут быть разными. В отдельных случаях одна ошибка может затронуть несколько лет. С учетом сказанного выше, если брать по максимуму, то это три года. Квартальным плательщикам следует учитывать наличие внутригодовых отчетных периодов. Например, при исправлении ошибки за I квартал 2017 года им придется исправлять оставшиеся кварталы 2017 года и возможно все кварталы 2018 года.

Рассмотрим последствия корректировок для нескольких вариантов.

Вариант 1. Сумма объекта налогообложения была занижена.

Если ошибка привела в прошлом к занижению налоговых обязательств, то в результате ее исправления у налогоплательщика возникает недоплата, и, как следствие, должен быть применен штраф в размере 3% суммы недоплаты и начис­лена пеня.

Пеня начисляется на сумму денежного обяза­тельства (включая сумму штрафных санкций и без учета суммы пени) за каждый календарный день просрочки в его уплате, включая день погашения, из расчета 100% годовых учетной ставки НБУ, дей­ствующей на каждый такой день (абзац второй п.129.4 ст. 129 НКУ).

Начисление пени начинается по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обя­зательства, и заканчивается днем зачисления де­нежных средств на соответствующий счет Госказначейства (пп. 129.1.3, 129.3.1 ст. 129 НКУ).

Следует отметить, что ошибки прошлого года, исправление которых привело к доначислению налога на прибыль (Дт 44 Кт 641/Налог на при­быль), обязательно повлияют на финансовый ре­зультат (объект налогообложения) текущего от­четного периода через штрафные санкции (при этом осуществляется запись Дт 948 «Признан­ные штрафы, пени, неустойки» Кт 641/Налог на прибыль). Причем разница по пп. 140.5.11 ст. 140 НКУ не возникает.

Сумма недоплаты отражается в строке 26 уточ­няющей декларации (расчета), сумма штрафа (3%) — в строке 30, сумма пени — в строке 29.

Вариант 2. Сумма объекта налогообложения была завышена.

В этом случае возможны следующие вариан­ты. Если исправление ошибки за уточняемый период:

01) не привело к появлению убытков, то возни­кает переплата, которой можно будет воспользо­ваться в следующих отчетных периодах;

02) привело к появлению убытков, то возника­ет переплата и разница, связанная с убытками, сумма которой в отчетных периодах следующего года уменьшает финрезультат согласно пп. 140.4.2 ст. 140 НКУ.

При этом убытки 2015 года могут повлиять на финрезультат отчетных периодов 2016 года (у квар­тальных налогоплательщиков таких периодов четы­ре, у годовых — один), убытки 2016 года — на финрезультат отчетных периодов 2017 года, убытки 2013 года — на финрезультат отчетных периодов 2014 года. Однако «перетащить» убытки 2015 года сразу в декларацию 2018 года (при условии, что 2016 и 2017 годы тоже убыточные) нельзя. Сна­чала через уточняющий расчет они должны по­пасть в 2016 год. Причем, если налогоплательщик отчитывался в 2016 году ежеквартально, коррек­тировке подлежит каждый квартал. В таком же по­рядке убытки должны «пройти» 2017 год.

И только из уточняющего расчета за 2017 год они могут попасть в декларацию за I квартал 2018 года (у квартального плательщика налога на прибыль) или в декларацию за 2018 год (у годового пла­тельщика этого налога).

Сумма переплаты отражается в строке 26 уточняющей декларации (расчета) со знаком «ми­нус». Разница по убыткам — в строке 3.2.4 при­ложения Р1 к декларации отчетных периодов сле­дующего года.

Вариант 3. Сумма налоговых убытков была неправильной.

В этом случае возможны следующие вариан­ты. Если ошибка привела:

01) к увеличению (уменьшению) суммы убытков, то, как следствие, увеличивается (уменьшается) связанная с убытками сумма разницы, которая была отражена в строке 3.2.4 приложения Р1 к декларациям отчетных периодов следующего года;

02) к появлению положительного финансового результата (ошибка «перекрыла» убыток), то следствием этого будет возникновение недоплаты с соответствующими последствиями (см. вариант 1).

Таким образом, если в результате исправления ошибок прошлого года у налогоплательщика возникает/меняется сумма убытка, то это значит, что корректировке подлежат и показатели отчетных периодов следующего года (строка 3.2.4 приложения Р1, а также строки 03 и 04 декларации).

Популярные и важные страницы:

buh022101 Сборник "Налог на прибыль" / buh022102 Добірка "Податок на прибуток".

buh022103 Сборник "Декларация по налогу на прибыль" / buh022104 Добірка "Декларація з податку на прибуток".

buh022113 Учет налога на прибыль / buh022114 Облік податку на прибуток.

buh022111 Часто задаваемые вопросы о налоге на прибыль / buh022112 Питання щo часто ставляться пpо податок на прибуток.

buh022103 Финансовая отчетность / buh022104 Фінансова звітність підприємства

buh022103 Бухгалтерский учет / buh022104 Бухгалтерський облік

buh022113 Учетная политика / buh022114 Облікова політика

buh022105 Баланс предприятия (Форма №1) / buh022106 Баланс підприємства (Форма №1)

buh022113 Отчет о финансовых результатах / buh022114 Звіт про фінансові результати

buh022115 Отчет о движении денежных средств / buh022116 Звіт про рух грошових кошті

buh022117 Отчет о собственном капитале / buh022118 Звіт про власний капітал

buh022119 Отчет субъекта малого предпринимательства / buh022120 Фінансовий звіт малого підприємства

buh022121 Примечания к финансовой отчетности / buh022122 Примітки до фінансової звітності

buh022107 Годовой отчет / buh022108 Річний звіт

buh022109 Квартальный отчет / buh022110 Квартальний звіт

buh022105 Бухгалтерские проводки / buh022106 Бухгалтерські проводки

buh022115 Приказ об учетной политике / buh022116 Наказ про облікову політику

buh022111 Электронная отчетность / buh022112 Електронна звітність

buh022119 План счетов бухгалтерского учета / buh022120 План рахунків бухгалтерського обліку

buh022101 Учет основных средств / buh022102 Облік основних засобів

buh022123 Должностная инструкция бухгалтера / buh022124 Посадова інструкція бухгалтера

buh022161 Календарь бухгалтера / buh022162 Календар бухгалтера.