06. Последствия корректировок
Последствия исправления ошибок прошлых лет, допущенных в бухгалтерском учете, для налогоплательщика могут быть разными. В отдельных случаях одна ошибка может затронуть несколько лет. С учетом сказанного выше, если брать по максимуму, то это три года. Квартальным плательщикам следует учитывать наличие внутригодовых отчетных периодов. Например, при исправлении ошибки за I квартал 2017 года им придется исправлять оставшиеся кварталы 2017 года и возможно все кварталы 2018 года.
Рассмотрим последствия корректировок для нескольких вариантов.
Вариант 1. Сумма объекта налогообложения была занижена.
Если ошибка привела в прошлом к занижению налоговых обязательств, то в результате ее исправления у налогоплательщика возникает недоплата, и, как следствие, должен быть применен штраф в размере 3% суммы недоплаты и начислена пеня.
Пеня начисляется на сумму денежного обязательства (включая сумму штрафных санкций и без учета суммы пени) за каждый календарный день просрочки в его уплате, включая день погашения, из расчета 100% годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день (абзац второй п.129.4 ст. 129 НКУ).
Начисление пени начинается по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, и заканчивается днем зачисления денежных средств на соответствующий счет Госказначейства (пп. 129.1.3, 129.3.1 ст. 129 НКУ).
Следует отметить, что ошибки прошлого года, исправление которых привело к доначислению налога на прибыль (Дт 44 Кт 641/Налог на прибыль), обязательно повлияют на финансовый результат (объект налогообложения) текущего отчетного периода через штрафные санкции (при этом осуществляется запись Дт 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» Кт 641/Налог на прибыль). Причем разница по пп. 140.5.11 ст. 140 НКУ не возникает.
Сумма недоплаты отражается в строке 26 уточняющей декларации (расчета), сумма штрафа (3%) — в строке 30, сумма пени — в строке 29.
Вариант 2. Сумма объекта налогообложения была завышена.
В этом случае возможны следующие варианты. Если исправление ошибки за уточняемый период:
01) не привело к появлению убытков, то возникает переплата, которой можно будет воспользоваться в следующих отчетных периодах;
02) привело к появлению убытков, то возникает переплата и разница, связанная с убытками, сумма которой в отчетных периодах следующего года уменьшает финрезультат согласно пп. 140.4.2 ст. 140 НКУ.
При этом убытки 2015 года могут повлиять на финрезультат отчетных периодов 2016 года (у квартальных налогоплательщиков таких периодов четыре, у годовых — один), убытки 2016 года — на финрезультат отчетных периодов 2017 года, убытки 2013 года — на финрезультат отчетных периодов 2014 года. Однако «перетащить» убытки 2015 года сразу в декларацию 2018 года (при условии, что 2016 и 2017 годы тоже убыточные) нельзя. Сначала через уточняющий расчет они должны попасть в 2016 год. Причем, если налогоплательщик отчитывался в 2016 году ежеквартально, корректировке подлежит каждый квартал. В таком же порядке убытки должны «пройти» 2017 год.
И только из уточняющего расчета за 2017 год они могут попасть в декларацию за I квартал 2018 года (у квартального плательщика налога на прибыль) или в декларацию за 2018 год (у годового плательщика этого налога).
Сумма переплаты отражается в строке 26 уточняющей декларации (расчета) со знаком «минус». Разница по убыткам — в строке 3.2.4 приложения Р1 к декларации отчетных периодов следующего года.
Вариант 3. Сумма налоговых убытков была неправильной.
В этом случае возможны следующие варианты. Если ошибка привела:
01) к увеличению (уменьшению) суммы убытков, то, как следствие, увеличивается (уменьшается) связанная с убытками сумма разницы, которая была отражена в строке 3.2.4 приложения Р1 к декларациям отчетных периодов следующего года;
02) к появлению положительного финансового результата (ошибка «перекрыла» убыток), то следствием этого будет возникновение недоплаты с соответствующими последствиями (см. вариант 1).
Таким образом, если в результате исправления ошибок прошлого года у налогоплательщика возникает/меняется сумма убытка, то это значит, что корректировке подлежат и показатели отчетных периодов следующего года (строка 3.2.4 приложения Р1, а также строки 03 и 04 декларации).
Популярные и важные страницы:
Сборник "Налог на прибыль" / Добірка "Податок на прибуток".
Сборник "Декларация по налогу на прибыль" / Добірка "Декларація з податку на прибуток".
Учет налога на прибыль / Облік податку на прибуток.
Часто задаваемые вопросы о налоге на прибыль / Питання щo часто ставляться пpо податок на прибуток.
Финансовая отчетность / Фінансова звітність підприємства
Бухгалтерский учет / Бухгалтерський облік
Учетная политика / Облікова політика
Баланс предприятия (Форма №1) / Баланс підприємства (Форма №1)
Отчет о финансовых результатах / Звіт про фінансові результати
Отчет о движении денежных средств / Звіт про рух грошових коштів
Отчет о собственном капитале / Звіт про власний капітал
Отчет субъекта малого предпринимательства / Фінансовий звіт малого підприємства
Примечания к финансовой отчетности / Примітки до фінансової звітності
Бухгалтерские проводки / Бухгалтерські проводки
Приказ об учетной политике / Наказ про облікову політику
План счетов бухгалтерского учета / План рахунків бухгалтерського обліку
Учет основных средств / Облік основних засобів
Должностная инструкция бухгалтера / Посадова інструкція бухгалтера