Календарь
бухгалтера
  Налоговые
ориентиры
Бухгалтерский
учет
Ваша
отчетность
Видео для
бухгалтера
     
 
Сборник
№1

"Профессия
- бухгалтер"
  Читать...
 
 
Еще 70+ сборников
(налоги, учет, кадровые вопросы...
  Читать...
 
 
Примеры
заполнения отчетов, приложений, документов, расчетов...
  Смотреть...
 
 
Новое на
форуме
(последние вопросы и ответы)
  Смотреть
Часто задаваемые вопросы...

Письмо ГФС №5292/7/99-99-19-03-02-17 oт 17.02.2015 г - Изменения пo НДС c 01.01.2015

Письмо ГФС №5292/7/99-99-19-03-02-17 oт 17.02.2015 г - Изменения по НДС с 01.01.2015

Темы: НДС (ПДВ), Налоговая накладная (Податкова накладна), Регистрация в едином реестре налоговых накладных (Реєстрація в єдиному реєстрі податкових накладних), Налоговый кредит (Податковий кредит).

ГФСУ в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Украины (далее — Кодекс) Законом Украины от 28.12.2014 г. № 71-VІІІ (далее — Закон № 71) сообщает об отдельных особенностях формирования налогового кредита с учетом норм Кодекса, вступивших в силу с 01.01.2015 г.

Общее правило формирования налогового кредита, установленное п.198.1 ст.198 раздела V Кодекса, осталось без изменений. Так, в соответствии с указанной нормой право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту возникает при осуществлении операций по:

а) приобретению или изготовлению товаров (в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины) и услуг;

б) приобретению (строительству, сооружению, созданию) необоротных активов, в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины (в том числе в связи с приобретением и/или ввозом таких активов в качестве взноса в уставный фонд и/или при передаче таких активов на баланс плательщика налога, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности);

в) получению услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и при получении услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины;

г) ввозу необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга.

Датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в соответствии с п.198.2 ст.198 раздела V Кодекса считается дата того события, которое произошло ранее:

дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров/услуг;

дата получения плательщиком налога товаров/услуг.

Изменения, внесенные Законом № 71 в Кодекс, не повлияли на порядок определения даты возникновения права на формирование налогового кредита и по другим операциям.

Так, в соответствии с п.198.2 ст.198 раздела V Кодекса датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту для операций:

по ввозу на таможенную территорию Украины является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п.187.8 ст.187 раздела V Кодекса;

для операций финансовой аренды (лизинга) — дата фактического получения объекта финансового лизинга таким арендатором;

для долгосрочных договоров (контрактов) — дата фактического получения заказчиком результатов работ (оформленных актами выполненных работ) по таким договорам (контрактам);

для товаров/услуг, поставка (приобретение) которых контролируется приборами учета — факт поставки (приобретения) таких товаров/услуг подтверждается данными учета.

Начиная с 01.01.2015 г., претерпела изменения норма, определяющая дату возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога к налоговому кредиту при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины.

В отличие от предыдущей редакции п.198.2 ст.198 Кодекса, для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту является дата составления плательщиком налоговой накладной по таким операциям, при условии регистрации такой налоговой накладной в ЕРНН.

Таким образом, начиная с 01.01.2015 г., при получении плательщиком налога услуг от нерезидента на таможенной территории Украины плательщик налога получает право на налоговый кредит по таким операциям на дату составления им налоговой накладной по этим операциям, при условии ее регистрации в ЕРНН и включения в налоговые обязательства отчетного периода. При этом налоговые накладные, составленные по таким операциям в январе 2015 года, в которых сумма налога не превышает 10 тыс. грн., включаются в налоговый кредит независимо от того, зарегистрирована ли такая налоговая накладная в ЕРНН.

Согласно п.198.6 ст.198 раздела V Кодекса не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п.201.11 ст.201 раздела V Кодекса.

С 01.01.2015 г. указанное правило касается налоговых накладных, сумма налога на добавленную стоимость в которых превышает 10 тыс. грн. или которые составлены в связи с поставкой подакцизных или импортированных товаров.

С 01.02.2015 г. указанное правило распространяется на все налоговые накладные.

В соответствии с п.201.1 ст.201 раздела V Кодекса плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) налоговую накладную, составленную в электронной форме с соблюдением условия о регистрации в определенном законодательством порядке электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрированную в ЕРНН.

Формирование налогового кредита без получения налоговой накладной согласно п.201.11 ст.201 Кодекса может осуществляться на основании следующих документов:

а) транспортные билеты, гостиничные счета или счета, выставляемые плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;

б) кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом в целях такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 гривен за день (без учета налога);

в) бухгалтерские справки, составленные в соответствии с п.198.5 ст.198 раздела V Кодекса;

г) налоговые накладные, составленные плательщиком налога в соответствии с п.208.2 ст.208 раздела V Кодекса и зарегистрированные в ЕРНН.

При использовании плательщиками для расчетов с потребителями РРО кассовый чек должен содержать данные об общей сумме денежных средств, подлежащей уплате покупателем с учетом налога, и сумме этого налога, уплачиваемой в составе общей суммы.

Если на момент проверки плательщика налога контролирующим органом суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными вышеуказанными документами, плательщик налога несет ответственность в соответствии с Кодексом.

Следует отметить, что с 01.01.2015 г. из Кодекса исключена норма, предоставлявшая право плательщикам налога в случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную либо в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН сформировать налоговый кредит отчетного периода на основании заявления с жалобой на такого поставщика.

Таким образом, декабрь (ІV квартал) 2014 года — последние отчетные периоды, в течение которых плательщики налога имели право включить в состав налогового кредита сумму НДС, начисленную/уплаченную покупателем на основании заявления с жалобой на поставщика.

В соответствии с п.201.111 ст.201 раздела V Кодекса, начиная с 01.01.2015 г., плательщик налога должен вести реестр документов, указанных в пп. «а» — «в» п.201.11 ст.201 раздела V Кодекса. Поскольку приказ МФУ от 22.09.2014 г. № 958 «Об утверждении формы реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядка его ведения», зарегистрированный в Минюсте Украины 10.10.2014 г. под № 1228/26005, остается действующим, плательщики налога могут по собственному желанию учитывать указанные документы, используя форму Реестра выданных и полученных налоговых накладных.

При этом как Реестр выданных и полученных налоговых накладных, который плательщиком налога ведется по собственному желанию, так и реестр документов, указанных в пп.«а» — «в» п.201.11 ст.201 раздела V Кодекса, если такой реестр ведется плательщиком отдельно от Реестра выданных и полученных налоговых накладных, в контролирующий орган, начиная с отчетности за январь 2015 года, не представляются.

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН осуществляется в соответствии с Порядком ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденным постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246 (далее — Порядок № 1246) не позднее 15 календарных дней, следующих за датой их составления (абзац десятый п.201.10 ст.201 раздела V Кодекса).

Покупатели — плательщики налога имеют возможность получать из ЕРНН электронные копии налоговых накладных/расчетов корректировки, которые зарегистрированы в ЕРНН их контрагентами-поставщиками.

В целях получения налоговой накладной/расчета корректировки, зарегистрированных в ЕРНН, покупатель направляет в электронном виде запрос в ЕРНН, по которому получает в электронном виде уведомление о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН и налоговую накладную/расчет корректировки в электронном виде (п.201.10 ст.201 Кодекса).

Налоговая накладная, составленная в электронном виде, которая получена из ЕРНН покупателем, считается полученной от поставщика и является основанием для включения сумм налога, указанных в такой налоговой накладной, в состав налогового кредита соответствующего отчетного периода.

Электронная цифровая подпись, налагаемая на налоговую накладную при ее регистрации в ЕРНН, и подпись, скрепляющая эту налоговую накладную при ее выдаче покупателю, должны принадлежать одному лицу, которому делегировано право подписи налоговых накладных.

Вместе с этим с 01.01.2015 г. введена норма, позволяющая сформировать налоговый кредит на основании налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением установленного срока регистрации.

Так, в соответствии с п.198.6 ст.198 раздела V Кодекса суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением срока регистрации, относятся к налоговому кредиту за отчетный налоговый период, в котором зарегистрирована налоговая накладная в ЕРНН, но не позднее:

чем через 180 календарных дней с даты составления налоговой накладной;

для плательщиков налога, применяющих кассовый метод, — чем через 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога;

для банковских учреждений — даты получения ими права собственности на заложенное имущество.

Особенности формирования налогового кредита на основании налоговых накладных, составленных до 01.01.2015 г.

С учетом изменений, внесенных в п.198.6 ст.198 раздела V Кодекса, с 01.01.2015 г. утратила силу норма, согласно которой в случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохранялось за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.

Таким образом, все налоговые накладные, составленные в отчетных налоговых периодах 2014 года, могли быть включены в состав налогового кредита не позднее декабря 2014 г. (при условии соблюдения других требований Кодекса относительно формирования налогового кредита).

Плательщики, не включившие налоговые накладные, составленные до 01.01.2015 г., в состав налогового кредита соответствующих периодов, могут реализовать свое право на формирование налогового кредита путем представления уточняющих расчетов за соответствующие отчетные периоды с учетом требований п.198.2 ст.198 раздела V Кодекса. Указанное касается налоговых накладных, составленных до 01.01.2015 г., как в электронном, так и бумажном виде, как зарегистрированных в ЕРНН, так и тех, которые то по правилам, действовавшим до этой даты, не подлежали регистрации в ЕРНН.

Так как по состоянию на 31.12.2014 г. в состав налогового кредита могли быть включены налоговые накладные с датой составления не ранее 01.01.2014 г., к уточняющим расчетам, представляемым в контролирующий орган с целью включения в состав налогового кредита таких налоговых накладных, не могут быть включены налоговые накладные с датой составления до 01.01.2014 г. (исключением являются только налоговые накладные, которые включаются в состав налогового кредита по факту оплаты плательщиками налога, формирующими налоговый кредит по кассовому методу).

Особенности формирования налогового кредита, начиная с 01.01.2015 г.

Начиная с 01.01.2015 г., все налоговые накладные, составленные с 01.01.2015 г., и расчеты корректировки к ним составляются плательщиками налога исключительно в электронном виде, в том числе те, которые составлены по операциям поставки товаров/услуг, освобожденным от налогообложения, не выдаются покупателю, составлены по ежедневным итогам операций и т.п.

По операциям поставки товаров/услуг, которые не являются объектом налогообложения или место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины, налоговые накладные не составляются.

В январе 2015 г. обязательной регистрации в ЕРНН подлежали налоговые накладные, в которых сумма НДС превышает 10 тыс. грн., а также которые составлены при осуществлении операций поставки подакцизной и импортированной продукции.

Налоговые накладные, составленные поставщиком товаров/услуг в январе 2015 г. и не подлежавшие обязательной регистрации в ЕРНН (сумма НДС не превышает 10 тыс. грн. и составлены по операциям поставки товаров, которые не относятся к подакцизной и импортированной продукции), включаются в состав налогового кредита покупателя за январь 2015 г. (при условии соблюдения других требований Кодекса относительно формирования налогового кредита). В состав налогового кредита следующих отчетных периодов такие налоговые накладные не могут быть включены.

С 01.01.2015 г. до 01.02.2015 г. плательщикам НДС была предоставлена возможность регистрации в ЕРНН налоговых накладных, составленных с 01.01.2015 г., и расчетов корректировки к ним независимо от суммы НДС, содержащейся в налоговой накладной/расчете корректировки.

Налоговые накладные, составленные с 01.01.2015 г. и своевременно зарегистрированные в ЕРНН, включаются в состав налогового кредита того отчетного периода, на который приходится дата их составления.

Налоговые накладные, составленные с 01.01.2015 г., зарегистрированные в ЕРНН с нарушением срока их регистрации, определенного п.201.10 ст.201 Кодекса, но не более чем 180 календарных дней с даты их составления, относятся к налоговому кредиту за отчетный налоговый период, в котором налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН.

Налоговые накладные, не зарегистрированные в ЕРНН в течение 180 календарных дней с даты их составления, не могут служить основанием для формирования налогового кредита.

Если плательщик налога формирует налоговый кредит по кассовому методу, полученная им налоговая накладная включается им в состав налогового кредита того отчетного периода, в котором произошла оплата товара, при поставке которого была составлена такая налоговая накладная.

Таким плательщикам налога предоставлено право на формирование налогового кредита в течение 60 календарных дней с даты списания средств с их банковских счетов.

Указанное правило касается налоговых накладных, составленных до 01.01.2015 г. (независимо от того, составлена такая налоговая накладная в электронном или бумажном виде, зарегистрирована в ЕРНН или не зарегистрирована в связи с тем, что по правилам, действовавшим до этой даты, не подлежала регистрации в ЕРНН), а также налоговых накладных, составленных после 01.01.2015 г.

При этом если поставщик не зарегистрировал налоговую накладную, составленную в течение января 2015 г. (при условии, что такая налоговая накладная подлежала обязательной регистрации в ЕРНН), или налоговую накладную, составленную, начиная с 01.02.2015 г., в течение 180 дней со дня ее составления, покупатель утрачивает право на формирование налогового кредита, в частности и в том случае, если он применяет кассовый метод формирования налогового кредита.

О некоторых вопросах составления расчета корректировки к налоговой накладной

Согласно п.192.1 ст.192 Кодекса если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.

Законом № 71 внесены изменения в п.192.1 ст.192 Кодекса, в соответствии с которыми расчет корректировки к налоговой накладной составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Таким образом, начиная с 01.01.2015 г. в случае допущения ошибки в реквизитах налоговой накладной, составленной как до 01.01.2015 г., так и после указанной даты, налогоплательщик на дату выявления указанной ошибки имеет право составить расчет корректировки к такой налоговой накладной, в котором все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. В этом случае графы с 1 по 13 расчета корректировки не заполняются (остаются пустыми).

Ошибка, допущенная в номере или дате налоговой накладной, не может быть исправлена путем представления расчета корректировки (п.21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом МФУ от 22.09.2014 г. № 957, зарегистрированного в Минюсте Украины 13.10.2014 г. под № 1235/26012, с учетом изменений, внесенных приказом МФУ от 23.01.2015 г. № 13 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины», зарегистрированным в Минюсте Украины 30.01.2015 г. под № 102/26547).

Ошибка, допущенная в индивидуальном налоговом номере контрагента (указан номер другого контрагента), может быть исправлена путем составления двух расчетов корректировки, которые заполняются в следующем порядке:

в первом расчете корректировки реквизиты заглавной части переносятся из налоговой накладной с ошибкой, а объем операции поставки товаров/услуг и другие показатели табличной части заполняются со знаком «-»;

во втором расчете корректировки реквизиты заглавной части указываются без ошибок, а объем операции поставки товаров/услуг и другие показатели табличной части заполняются со знаком «+».

В рамках системы электронного администрирования НДС с 01.02.2015 г. вводится такой порядок регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров (услуг) к налоговой накладной, выданной их получателю — плательщику налога, подлежит регистрации в ЕРНН:

поставщиком (продавцом) товаров (услуг), если предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;

получателем (покупателем) товаров (услуг), если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю. При этом поставщик товаров (услуг) имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств по такому расчету корректировки после его регистрации в ЕРНН получателем.

Расчет корректировки, составленный плательщиком налога к налоговым накладным, составленным после 01.01.2015 г., которые не выдаются получателю, а также составлены при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, подлежат регистрации в ЕРНН таким плательщиком налога независимо от того, увеличивается или уменьшается сумма операции в результате корректировки.

Расчет корректировки, составленный плательщиком налога к налоговой накладной, в которой допущена ошибка в индивидуальном налоговом номере контр-агента (указан номер другого контрагента), подлежит регистрации в ЕРНН таким контрагентом — покупателем — плательщиком налога, номер которого ошибочно указан в налоговой накладной.

Если плательщик налога после 01.01.2015 г. составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, составленной до 01.01.2015 г., на сумму НДС, не превышавшую 10 тыс. грн. и не подлежавшую регистрации в ЕРНН, и сумма налога после проведения корректировки не достигает объема 10 тыс. грн., то такие расчет корректировки и налоговая накладная регистрации в ЕРНН не подлежат. При этом такой расчет корректировки может быть составлен плательщиком налога в бумажной форме и включен в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, на который приходится дата составления расчета корректировки. Такой расчет корректировки, составленный в бумажной форме, может быть включен покупателем в состав налогового кредита соответствующего отчетного периода.

В случае если плательщик налога после 01.01.2015 г. к налоговой накладной, составленной до 01.01.2015 г., на сумму НДС, не превышавшую 10 тыс. грн. и не подлежавшую регистрации в ЕРНН, составляет расчет корректировки, и сумма налога после проведения корректировки превышает объем 10 тыс. грн., то такие расчет корректировки и налоговая накладная подлежат регистрации в ЕРНН. При этом в ЕРНН сначала регистрируется налоговая накладная, а после нее расчет корректировки, составляемый в электронной форме.

Расчеты корректировки, составленные после 01.01.2015 г. к налоговой накладной, составленной до 01.01.2015 г., в случаях, если они подлежат регистрации в ЕРНН, регистрируются в ЕРНН поставщиком, а не покупателем, независимо от того, увеличивается или уменьшается сумма операции в результате корректировки.

Другие изменения

В связи с прекращением 31.12.2014 г. действия п.1 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса относительно особого режима налогообложения перерабатывающих предприятий, остаток отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, отраженный в строке 24 декларации по НДС перерабатывающего предприятия (0140) за декабрь 2014 г., включается в состав налогового кредита отчетного (налогового) периода январь 2015 г. и отражается в строке 21.2 «значение строки 24 декларации предыдущего отчетного (налогового) периода» налоговой декларации по НДС (0110) за январь 2015 г.

Представление налоговой отчетности по НДС за январь 2015 г. будет осуществляться по форме и в порядке, которые утверждены приказом МФУ от 23.09.2014 г. № 966 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость», зарегистрированным в Минюсте Украины 14.10.2014 г. под № 1267/26044.

Представление налоговой отчетности по НДС за отчетные (налоговые) периоды февраль 2015 года/I квартал 2015 г. и следующие отчетные периоды будет осуществляться по форме и в порядке, которые утверждены приказом МФУ от 23.01.2015 г. № 13 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины», зарегистрированным в Минюсте Украины 30.01.2015 г. под № 102/26547.

ГУ ГФС в областях, г.Киеве и Межрегиональному главному управлению ГФС — Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков довести указанное письмо до сведения плательщиков налога и подчиненных подразделений и обеспечить его учет при приеме отчетности, при проведении контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур.

Важные страницы по НДС (ПДВ):

r240103 Cборник Декларация по НДС (r240104 Добірка Декларація з ПДВ).

r240107 Пример заполнения налоговой накладной (r240108 Приклад заповнення податкової накладної).

r240111 Пример заполнения декларации по НДС (r240112 Приклад заповнення декларації з ПДВ).

r240113 Заполнение налоговой накладной (r240114 Заповнення податкової накладної).

r240115 Электронное администрирование НДС (r240116 Електронне адміністрування ПДВ).

r240117 Уплата НДС (r240118 Сплата ПДВ).

r240119 Электронные счета НДС (r240120 Електронні рахунки ПДВ).

Получайте новости:
Часто задаваемые вопросы...
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Свежее видео:


Оскарження податкових рішень...

Реєстрація приватних підприємців...

Исправления по нaлогу на прибыль...

Еще видео >>>

.

© 2016 Бухучет buhoblik.org.ua

 


Получайте новости

Ваш email:
 

Подробно о заполнении:

Налоговая накладная
Корректировки [+ / - ]
Декларация НДC
Уточненка [+ / - ]


Часто задаваемые вопросы:

Oб электронном администрировании
О налоговых накладных
O расчетах корректировок
О декларации HДС
Oб уточненках к декларации
О возмещении и отрицательном HДС
Другие вопросы по HДC
О налоге на прибыль
Остальные вопросы


Популярные страницы:

  Электронное администрирование
  Регистрация в ЕРНН в подробностях
  Как узнать состояние HДС-счета?
  Как узнать № своего HДС-счета?
  Как платить НДС?
  Отрицательное значение
  Бюджeтное возмещение
  Налогoвый кредит
  Заполнение НН: о каждом реквизите с 12 примерами

Электронная отчетность

Читайте обзор

Календари бухгалтера, предпринимателя, кадровика...

Популярные сборники:

HДС в Украине
Налог нa прибыль
Основные средства
НДФЛ

Другие сборники ...

Есть вопросы?
 
Жмите сюда

.